8.3.1 Налог на добавленную стоимость

После перевода долга на третье лицо задолженность покупателя перед поставщиком не закрывается. А к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, принимаются только суммы НДС, фактически уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг). При переводе покупателем долга поставщик оплату за данный товар, в т.ч. и НДС, не получает, и дебиторская задолженность в его учете по данной операции сохраняется открытой. Поэтому покупатель не может предъявить НДС к вычету.

В примере 71 для фирмы "Весна" в момент заключения соглашения о переводе долга задолженность перед "Зимой" "по оплате" приобретенных у нее товаров прекращается. Одновременно с этим возникает задолженность перед "Летом" по оказанию ей услуг на эту же сумму.

Согласно постановлению Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 г. N 3-П, под фактически уплаченными поставщику суммами налога следует понимать реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Это подтвердил еще раз Конституционный Суд РФ в своем определении от 8 апреля 2004 г. N 169-О.

Следовательно, суммы НДС будут считаться уплаченными первоначальным должником фирме "Зима" при выполнении двух условий:

фирма "Лето" (новый должник) погасила задолженность перед фирмой "Зима" (поставщиком товаров);

фирма "Весна" (первоначальный должник) погасила свою задолженность перед фирмой "Лето" (новым должником).

В нашем примере фирма "Весна" сможет предъявить к вычету сумму "входного" НДС в размере 18 000 руб. только в мае, т.е. после выполнения услуг для фирмы "Лето". При этом у фирмы "Весна" должен быть счет-фактура, оформленный "Зимой", в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

В момент перевода долга на фирму "Лето" у "Весны" возникает задолженность перед ней по оказанию услуг на сумму 118 000 руб. Возникновение этой задолженности нельзя рассматривать как получение аванса в счет предстоящей поставки продукции, поэтому обязанности по уплате в бюджет НДС у "Весны" не возникает. Налог необходимо будет начислить и уплатить в бюджет только после оказания услуг фирме "Лето".

8.3.2 Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли порядок признания доходов от реализации услуг зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяет первоначальный должник. Отдельно на этом вопросе мы останавливаться не будем.

8.4 Учет у нового должника

Рассмотрим, каким образом следует организовать учет операции по переводу долга у нового должника.

Продолжение Примера 71. В бухгалтерском учете нового должника (фирмы "Лето") принятие на себя задолженности "Весны" перед "Зимой" отражается следующими проводками.

В апреле 2004 г.:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Зима" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 118 000 руб. погашена задолженность перед "Зимой"

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/"Весна авансы выданные" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Зима"

- 118 000 руб. отражена принятая задолженность по переводу долга в счет предстоящего оказания услуг "Весной";

В мае 2004 г.:

После оказания услуг фирмой "Весна" на сумму 118 000 руб. "Лето" сразу же получает право на вычет "входного" НДС по ним при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком услуг, и при условии, что приобретенные услуги предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 100 000 руб. отражена стоимость оказанных "Весной" услуг (без НДС);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/"Весна авансы выданные" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/"Весна"

- 118 000 руб. отражен взаимный зачет задолженностей с "Весной";

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/"Весна"

- 18 000 руб. отражен НДС по услугам на основании счета-фактуры фирмы "Весны".

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 18 000 руб. принят к вычету НДС по оплаченным услугам.

Фомичева Л.П.