- •Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве:учет и налогообложение (с учетом требований пбу 18/02)
- •1. Правовые основы вексельных сделок
- •1.1 Российское вексельное законодательство
- •1.2 Понятие и признаки векселя
- •1.3 Виды векселей
- •1.4 Реквизиты векселей
- •1.4.1 Вексельная метка
- •1.4.2 Безусловность и абстрактность векселя
- •1.4.3 Вексельная сумма
- •1.4.4 Плательщик
- •1.4.5 Наименование первого векселедержателя (приобретателя)
- •1.4.6 Дата и место составления
- •1.4.7 Место платежа
- •1.4.8 Срок платежа
- •1.4.9 Подпись векселедателя
- •1.5 Индоссамент - способ передачи векселя
- •1.6 Аллонж
- •1.7 Акцепт
- •1.8 Аваль
- •1.9 Условие о процентах
- •1.10 Порядок получения платежа
- •1.11 Учет векселей до наступления срока платежа
- •1.12 Протест векселя в неплатеже и регрессные иски
- •1.13 Когда списывается невостребованнаязадолженность по простому векселю
- •2. Оплата товаров, работ, услуг векселем покупателя-векселедателя
- •2.1 Что такое векселя, выданныепокупателем-векселедателем (товарные)
- •2.2 Учет простого векселя покупателя-векселедателяупоставщика-векселедержателя
- •2.2.1 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель оплачен векселедателем
- •2.2.2 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель передан по индоссаменту третьему лицу
- •2.2.3 Ндс с дисконта по векселю
- •2.2.4 Налог на прибыль
- •2.2.5 Применяем пбу 18/02
- •2.3 Учет собственного простого векселя у покупателя-векселедателя
- •2.3.1 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •2.3.2 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •2.3.2.1 Способ определения предельного уровня процентовс использованием ставки цб рф
- •2.3.2.2 Способ определения предельного уровня процентовс использованием долговых обязательств,выданных на сопоставимых условиях
- •2.3.3 Применяем пбу 18/02
- •2.4 Размен векселей
- •2.5 Переводные векселя
- •2.5.1 Что такое переводные векселя
- •2.5.2 Учет переводного векселя у векселедержателя
- •2.5.3 Учет переводного векселя у векселедателя
- •2.5.4 Учет переводного векселя у плательщика-акцептанта
- •3. Расчеты с использованием векселей третьих лиц
- •3.1 Приобретаем вексель сами как финансовое вложение
- •3.2 Векселем рассчитывается покупатель
- •3.3 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •3.4 Получение векселя третьего лица в качестве "аванса"
- •3.5 Раздельный учет по ндс
- •Фирма "Зима" Бухгалтерская справкаот 30 апреля 2004 г. N 26г. Москва о распределении суммы "входного" ндСпо общехозяйственным расходамза апрель 2004 г.
- •Приложение в. Операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения)
- •3.6 Погашение векселя - не реализация
- •3.7 Налог на прибыль
- •3.7.1 Определение цены реализации (иного выбытия)векселя для целей налогообложения
- •3.7.2 Доход по дисконтным векселям со сроком платежа"на определенный день"
- •3.7.3 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •3.7.4 Доход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •3.7.5 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении,но не ранее" определенной даты
- •3.7.6 Отражение в налоговой декларации операций с векселями
- •3.7.7 Получен убыток от реализации векселя
- •3.7.8 Дисконтный вексель погашен по цене ниже номинала
- •3.7.8.1 : В срок
- •3.7.8.2 : Досрочно
- •4. Векселя, номинированные в валюте
- •5. Использование простых векселей в заемных отношениях
- •5.1 Учет у заемщика
- •5.1.1 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •5.1.1.1 Расход по векселям со сроком платежа "на определенный день"
- •5.1.1.2 Расход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •5.1.1.3 Расход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •5.1.1.4 Расход по векселям со сроком платежа"по предъявлении, но не ранее" определенной даты
- •5.2 Учет у займодавца
- •6. Исполнение долговых обязательств взаимозачетом
- •6.1 Правовые основы
- •6.2 Виды взаимозачетов
- •6.3 Документальное оформление
- •6.3.1 Акт сверки расчетов
- •Акт сверки взаимных расчетов n 2
- •6.3.2 Заявление о проведении взаимозачета
- •Заявление (уведомление)о зачете встречных однородных требований(проведении взаимозачета)
- •6.3.3 Соглашение о зачете взаимных требований
- •Соглашение о погашении взаимной задолженности
- •6.4 Бухгалтерский учет взаимозачетных операций
- •6.5 Налог на добавленную стоимость
- •6.6 Налог на прибыль
- •7. Уступка права требования - перемена кредитора в обязательстве
- •7.1 Правовые основы
- •Договор n_____ уступки прав (цессии)
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Порядок разрешения споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон:
- •Фирменный бланк предприятия-цедента
- •Акт n_____ приема-передачи документов
- •7.2 Учет у первоначального кредитора (цедента)
- •7.2.1 Уступка основной суммы долга с убытком
- •7.2.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.1.2 Налог на прибыль
- •7.2.1.3 Применяем пбу 18/02
- •Регистр-расчет постоянных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •Регистр-расчет вычитаемых временных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •7.2.2 Уступка долга со штрафными санкциями с убытком
- •7.2.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.2.2 Налог на прибыль
- •7.2.3 Уступка долга по займу с убытком
- •7.2.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.3.2 Налог на прибыль
- •7.2.4 Реализация долга с прибылью
- •7.2.4.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.4.2 Налог на прибыль
- •7.3 Учет у нового кредитора (цессионария)
- •7.3.1 Предъявление требования должнику
- •7.3.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.1.2 Налог на прибыль
- •7.3.2 Переуступка долга
- •7.3.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.2.2 Налог на прибыль
- •7.4 Право требования должник оплачивает поставкой
- •7.5 Учет у организации - должника (цессионара)
- •7.6 Факторинг как специальный случай цессии
- •Договор финансирования под уступкуденежного требования
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности Финансового агента
- •3. Права и обязанности Клиента
- •4. Ответственность сторон
- •5. Срок действия договора
- •6. Порядок разрешения споров
- •7. Порядок расторжения договора
- •8. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8. Перевод долга - перемена должника в обязательстве
- •8.1 Правовые основы
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •Договор n ______ перевода долга
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Решение споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8.2 Учет у кредитора
- •8.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.2.2 Налог на прибыль
- •8.3 Учет у первоначального должника
- •8.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.3.2 Налог на прибыль
- •8.4 Учет у нового должника
2.5.4 Учет переводного векселя у плательщика-акцептанта
Основной особенностью бухгалтерского учета операций с переводным товарным векселем у организации-акцептанта является то, что сам факт выдачи переводного векселя векселедателем, в котором она обозначена плательщиком, вообще не фиксируется бухгалтерскими записями. Ведь простая выдача векселя третьим лицом не возлагает на указанного в нем плательщика никаких обязательств.
Имеет значение только акцепт, согласие на оплату, которое дает плательщик. Задолженность плательщика перед векселедержателем возникает, а, следовательно, подлежит отражению в учете только после принятия на себя вексельного обязательства через акцепт векселя.
Как правило, плательщик имеет задолженность, обязательство перед векселедателем, выдавшим переводной вексель. Принимая вексель к платежу, плательщик тем самым погашает долг перед векселедателем, что фиксируется записью по дебету счета учета кредиторской задолженности перед векселедателем:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 3 "Векселя выданные" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Векселя выданные")
- на сумму оплачиваемого векселем долга.
Начисляют задолженность перед векселедержателем в части дохода по акцептованному документу (разницы между его номиналом и суммой погашаемого акцептом обязательства или процентами по документу) аналогично выдаче простого векселя.
Погашение задолженности по акцептованному векселю отражают записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 3 "Векселя выданные переводные" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Векселя выданные переводные") и кредиту счетов учета денежных средств.
Организация, акцептовавшая вексель, предъявленный к оплате продавцом товаров (работ, услуг), имеет право на вычет "входного" НДС по приобретенным (принятым к учету товарам) в том налоговом периоде, в котором этот вексель будет оплачен акцептантом (п. 2 ст. 172 НК РФ, п. 46 Методических рекомендаций по НДС).
Пример 17. Фирма "Осень" приобрела у фирмы "Весна" товары по договору купли-продажи, цена товаров по договору - 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.
"Весна" выдала фирме "Зима" переводной вексель на сумму 118 000 руб. со сроком платежа 15.04.2004 г. Плательщиком по векселю назначена фирма "Осень", которая вексель акцептует. При наступлении срока платежа вексель оплачен фирмой "Осень" денежными средствами.
Момент определения налоговой базы по НДС у фирмы "Зима" - "по отгрузке".
Отразим операции у фирмы "Осень":
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" аналитика "Расчеты с Весной"
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходован товар (без НДС);
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" аналитика "Расчеты с Весной"
- 18 000 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре "Зимы";
После того как вексель будет акцептован, в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" аналитика "Расчеты с Весной" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя акцептованные переводные" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Векселя акцептованные переводные"
- 118 000 руб. - акцептован вексель "Весны" в пользу "Зимы";
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя акцептованные переводные" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Векселя акцептованные переводные") Кредит 51 "Расчетные счета"
- 118 000 руб. - оплачен переводной вексель "Зиме";
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 18 000 - принят НДС к вычету в соответствии со счетом-фактурой "Весны".
Если номинал векселя больше стоимости полученных товаров, то разница будет отнесена в бухгалтерском учете на увеличение стоимости товара.
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя акцептованные переводные" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Векселя акцептованные переводные")
- разница между суммой векселя и стоимостью товаров отнесена на увеличение стоимости товаров.