6. Исполнение долговых обязательств взаимозачетом

6.1 Правовые основы

Обязательство прекращается зачетом полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором (ст. 407 ГК РФ).

Одним из оснований прекращения обязательств является зачет встречного однородного требования (взаимозачет или зачет взаимной задолженности). Взаимозачеты используются на практике достаточно широко в связи с тем, что ведение бухгалтерского и налогового учета таких операций осуществляется в обычном порядке; а налоговые органы при этом не могут проверить соответствие применяемых цен уровню рыночных, к примеру, как при заключении договора мены.

Как правило, необходимость проведения взаимозачетных операций возникает в случае, когда организация с одним и тем же контрагентом имеет два договора, по одному из которых она выступает должником, а по другому - кредитором и при этом не может погасить свое обязательство денежными средствами. Иначе говоря, если у двух организаций существуют взаимные кредиторские и дебиторские задолженности, то возможным способом погашения таких задолженностей является зачет встречных требований.

Имея на балансе долг покупателя, к примеру, на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", и одновременно задолженность по оплате ему работ, услуг, товаров на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", бухгалтер иногда осуществляет следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- зачтены взаимные требования.

Это не только является ошибкой, но и может повлечь негативные последствия с точки зрения гражданского и налогового законодательства.

В каком случае эту бухгалтерскую проводку можно сделать и какие документы для этого нужны, мы и расскажем в данном разделе.

Основные нормы, регулирующие проведение взаимозачета, содержатся в ст.ст. 410 "Прекращение обязательства зачетом" и 411 "Случаи недопустимости зачета" ГК РФ. Практика судебных решений по взаимозачетам обобщена в Информационном письме Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 29 декабря 2001 г. N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований".

Чтобы зачет состоялся, необходимо соблюдение некоторых условий, выдвигаемых в отношении таких сделок гражданским законодательством, а именно:

1. Требования сторон должны быть встречными. Встречность требований означает, что обязательства сторон взаимные, т.е. состав их сторон совпадает, и стороны одновременно участвуют в двух обязательствах. При этом лицо, являющееся в одном обязательстве должником, в другом является кредитором. Погашение задолженности происходит по схеме: "Ты должен мне, а я должен тебе". Если во взаимозачете участвуют несколько организаций, схема слегка видоизменяется: "Ты должен мне, я должен ему, а он должен тебе". Неизменным остается лишь основной принцип взаимозачетных операций: существует встречная или круговая взаимная задолженность, которая гасится круговым взаимозачетом. Стороны, проводящие зачет, не вправе погасить требование, которое предъявлено одному из участников зачетной операции извне, т.е. другой организацией, не участвующей в данной сделке по зачету требований.

2. Требования должны быть действительными и не оспариваться сторонами. Это значит, что стороны зачета должны обладать теми требованиями, в отношении которых зачет производится. Например, если кредитор переуступил право требования долга третьему лицу, то произвести зачет с должником после этого он не вправе, т.к. больше не является кредитором должника. Бесспорность означает, что на момент заявления о зачете указанные требования никем из сторон не оспариваются. Если по одному из требований, предъявляемых к зачету, имеется спор, то зачет не производится.

3. Встречные требования должны быть однородными по своему содержанию. Однородными признаются требования с одним предметом обязательства, возникающие из схожих правоотношений. Под предметом любого договора понимается вещь, работа или услуга, либо совершение определенных действий, которые в силу договора должник должен передать, выполнить, оказать или совершить в адрес кредитора. Другими словами, требования должны иметь один и тот же предмет, как правило, денежные средства.

Пример однородности требований: стороны обязаны перечислить друг другу денежные средства за поставленные товары одной стороной и выполненные работы другой стороной. В этом случае у сторон имеются схожие обязательства по оплате поставленных товаров и выполненных работ. Предмет обязательств сторон также одинаков - это денежные средства.

Пример неоднородности требований: одна сторона имеет задолженность по оплате приобретенных по договору купли-продажи товаров. Вторая сторона по договору подряда должна выполнить работы для первой. Такие обязательства будут встречными, но не однородными, поскольку по одному договору возникли денежные требования, а по другому - обязательства по выполнению работ. Следовательно, погасить взаимные требования зачетом в данном случае нельзя.

Материалы арбитражной практики подтверждают, что не могут быть однородными требования о перечислении авансового платежа за имущество по одному договору и о взыскании пени за недопоставку продукции по другому (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.09.96 г. N 779/96).

Здесь следует коснуться проблемы взаимозачета обязательств, выраженных в разных валютах. Например, по одному договору обязательство выражено в рублях, а по другому - в долларах США. Эксперты выражают различные мнения о возможности осуществления такого зачета, поскольку неоднородность в данном случае возникает не по виду, а по валюте обязательств.

Чтобы снять все вопросы по такому взаимозачету, можно составить дополнительное соглашение между партнерами об изменении валюты обязательств, после чего осуществить зачет взаимных требований.

4. Стороны вправе произвести взаимный зачет лишь тех обязательств, срок выполнения которых уже наступил. Зачесть можно лишь обязательство, которое не было выполнено в срок и превратилось в задолженность. В соответствии с законодательством если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, то обязательство подлежит исполнению в этот день или в любой момент в пределах данного периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ). Таким образом, можно предъявить к зачету встречное требование только после наступления срока исполнения обязательства, но не ранее. Срок исполнения обязательств, как правило, указан в договоре. Погашены могут быть требования:

срок исполнения которых наступил;

срок исполнения которых не был указан (в этом случае обязательство исполняется в разумный срок согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ);

срок исполнения которых определен моментом востребования.

Кроме того, нельзя зачесть обязательство по договору, исполнение которого не было начато ни одной из сторон. В этом случае обязательства сторон остаются исключительно на бумаге и в задолженность не переходят. Зачесть можно только взаимные долги. Например, если поставщик, имея перед Вами долг по одному контракту, поставил Вам товар по другому контракту, но срок оплаты за товар для Вас еще не наступил, то одностороннее заявление поставщика о прекращении обязательства взаимозачетом не имеет силы. Ведь срок оплаты за товар для Вас еще не наступил, и по задолженности перед Вами по первому контракту Вы можете начислять, к примеру, проценты контрагенту до того момента, когда Вы должны расплатиться за товар по второму контракту.

ГК РФ допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

При зачете встречного денежного требования следует учитывать положения ст. 319 ГК РФ. Получив уведомление о зачете части требований, нужно помнить правила исполнения денежных обязательств. Если иное не предусмотрено договором, при недостаточности встречного денежного требования для полного прекращения обязательства зачетом в первую очередь должны погашаться издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основная сумма долга. Это важно учитывать, если имеется основная сумма долга, проценты и штраф за просрочку исполнения.

5. Зачитываемые требования не должны относиться к тем требованиям, зачет по которым недопустим.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст. 411 ГК РФ. Это задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения), требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, обязательства по алиментам и пожизненному содержанию. Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. Например, п. 2 ст. 90 ГК РФ предусматривает недопустимость зачета требований к обществу с ограниченной ответственностью при обязанности внесения вклада в уставный капитал. Такое же ограничение предусмотрено и для акционерных обществ при оплате акций (п. 2 ст. 99 ГК РФ). В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст. 410 ГК РФ.