7.2.3 Уступка долга по займу с убытком

По договору цессии можно продать не только долг покупателя, но и долг заемщика. В ст. 807 ГК РФ нет ограничений на возможность предоставления займа предприятием, не имеющим лицензии Банка России на осуществление кредитных операций. Согласно п.1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодатель имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Учет движения предоставленных займов осуществляется у займодателя в составе финансовых вложений (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н). Их учет ведется с использованием балансового счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы".

Поступления организации (в т.ч. полученные проценты), связанные с предоставлением за плату во временное пользование денежных средств, являются операционными доходами, если эта деятельность не является основной (п.п. 7 и 11 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.03.1999 N 32н).

При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков.

Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)) и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- начислены проценты по договору займа за соответствующий период.

Поскольку займы являются некотируемыми финансовыми вложениями, то в бухгалтерской отчетности на отчетную дату они отражаются по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Пример 63. Фирма "Зима", не имеющая лицензии ЦБ РФ на осуществление кредитных операций, предоставила заем фирме "Весна" в размере 500000 руб. сроком на один год под 15% годовых с ежемесячным взиманием процентов. Проценты заемщиком были уплачены за первые 6 месяцев пользования займом в размере 37 500 руб. (500000 руб. х 15% х 6 мес. : 12 мес.). Далее 4 месяца фирма начисляла проценты, но должник их не уплачивал. Эта сумма составляет 25000 руб. (500000 руб. х 15% х 4 мес. : 12 мес.).

По истечении 10 месяцев от момента выдачи займа "Зима" уступает право требования по договору займа, включая недополученные проценты, третьему лицу - фирме "Осень" за 450000 руб.

Ставка рефинансирования в момент уступки права требования составляет 13% годовых.

В учете фирмы "Зима" осуществляются следующие проводки:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Весна" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- 37 000 руб. ежемесячно по 6250 руб. начислены проценты за 6 месяцев;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Весна"

- 37 500 руб. 6250 руб. уплачены проценты должником за 4 месяцев;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Весна" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- 25 000 руб. ежемесячно по 6250 руб. начислены проценты за 6 месяцев;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Осень" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- 450 000 руб. передано право требования, и отражена задолженность "Осени";

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы"/ "Весна"

- 500 000 руб. списана основная сумма займа фирме "Весна";

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Весна"

- 25 000 руб. списаны неполученные проценты по договору займа за 4 месяца;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 75 000 руб. (450 000 руб. - 500 000 руб. - 25 000 руб.) отражен отрицательный результат (убыток) от уступки права требования.