2.3.2.1 Способ определения предельного уровня процентовс использованием ставки цб рф

Самое простое, что предлагает ст. 269 НК РФ, - это сравнить дисконт (процент) по векселю с задолженностью по приобретенным активам, умноженной на:

ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,1 раза, - по рублевому долгу;

15% годовых - по товарам, за которые надо платить в иностранной валюте.

Этот метод учета расходов в виде уплаченных процентов применяется, если у организации нет долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях или по желанию налогоплательщика (ст. 269 НК РФ).

Допустим, вексельный дисконт или проценты оказались меньше расчетной величины. Тогда все в порядке: смело включайте всю сумму дисконта (процентов) в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.

Если дисконт больше расчетной величины, то сумма превышения не может быть учтена для целей налогообложения прибыли (п. 8 ст.270 НК РФ).

Пример 9. Используем данные Примера 8 и рассчитаем сумму дисконта, которую можно включить в состав внереализационных расходов у фирмы "Весна", которая определяет доходы и расходы по методу начисления.

В соответствии с учетной политикой фирма определяет предельный уровень процентов исходя из ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,1. Налоговый период по налогу на прибыль - квартал.

30.04.2004 г. (в этот день был выдан вексель) действовала ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ 14%. Вексель находился у продавца с 30.04.2004 г. по 10.05.2004 г. - 11 календарных дней (срок обращения векселя). Из них 1 день в апреле и 10 дней в мае. 2004 г. високосный, в нем 366 дней. Дисконт по векселю равен 500 руб. (118 500 руб. - 118 000 руб.). Сравним дисконт по векселю с суммой, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Обратите внимание, при расчете используется стоимость приобретенных товаров. Расчет ведется так, как будто Вы взяли бы ссуду, займ на стоимость товаров, и платили бы за нее по ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Нормативный (предельный) процент, приходящийся на апрель, составляет:

118 000 руб. x 14% x 1,1 x 1 дн. : 366 дн. = 49,65 руб.

Майская доля нормативного дисконта будет такой:

118 000 руб. x 14% x 1,1 x 10 дн. : 366 дн. = 496,50 руб.

(49,65 руб. + 496,5 руб.) > 500 руб.

Таким образом, в первом полугодии 2004 г. фирма "Весна" может учесть в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения, сумму всего дисконта в размере 500 руб. Ведь допустимый нормативный процент больше этой суммы. Следовательно, в апреле будет учтен дисконт в размере: 500 руб. х 1 дн. : 11 дн. = 45,45 руб., в мае: 500 руб. х 10 дн. : 11 дн. = 454,55 руб.

Можно сравнить фактический процент платы за привлечение денежных средств с учетной ставкой ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Фактический процент платы за привлечение денежных средств рассчитывается так:

(дисконт : (номинал - дисконт)) х (365 дн. : (дата "определенный день" - дата составления векселя)) х 100%.

В нашем примере он составит 14,1% = (500 руб. : 118 000 руб.) х (366 дн. : 11 дн.) х 100%.

Поскольку 14% х 1,1 > 14,1%, значит, в целях налогообложения можно учесть весь дисконт по данному векселю.

Пример 10. Видоизменим данные Примера 8. Допустим, что фирма "Весна" выдала вексель на тех же условиях номиналом 118 600 руб.

При таких условиях 600 руб. > (49,65 руб. + 496,5 руб.). Превышение, сверхнормативный дисконт составляет 53,85 руб. (600 руб. - 49,65 руб. - 496,5 руб.), и эта величина для целей налогообложения не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Она является постоянной разницей. В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 в периоде возникновения постоянных разниц организация должна признать постоянное налоговое обязательство (ПНО): 53,85 руб. x 24% = 12,94 руб.

Собственно, в связи с данной операцией будут образовываться и отложенные налоговые обязательства или активы. Ведь в бухгалтерском учете дисконт 600 руб. учтен в стоимости товаров, и он будет списан по мере реализации товаров на финансовый результат вместе с покупной стоимостью конкретного товара. В налоговом учете в составе внереализационных расходов можно учесть 546,15 руб. за период обращения векселя. Этот вопрос мы рассмотрим в разделе "Применяем ПБУ 18/02".

Пример расчета при изменении учетной ставки приводить не будем, ведь при ее изменении дисконт рассчитывается, как уже сказано, исходя из ставки, действовавшей на дату выдачи векселя.

Нередко дисконтный вексель выдается в одном, а погашается в другом отчетном периоде по налогу на прибыль. В таких случаях, рассчитывая нормативный расход, организации, работающие по методу начисления, в конце каждого периода определяют долю дисконта, которая приходится на данный период (п. 8 ст. 272 НК РФ). Чтобы ее узнать, сначала умножают дисконт на количество дней отчетного периода, которые вексель находился в обороте, а затем делят результат на общее количество дней между датами составления и погашения векселя.

Собственно, в предыдущих примерах мы показали, что дисконт рассчитывается на конец месяца. Если бы вексель был выдан, к примеру, на 11 календарных дней, которые делились бы между месяцами (март и апрель), то соответственно при уплате налога на прибыль за I квартал в расчет бы включался дисконт, приходящийся на дни марта (с учетом предельного норматива).