28.Аудит расчетов с бюджетом по налоговым платежам

Цель аудита расчётов с бюджетом - подтверждение достоверности бухгалтерской, отчётности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться ошибки: - неправильное использование принципов бухгалтерского учёта, законодательных актов и инструкций при расчёте налогов;

- применение неверной ставки налога;

- неправильное определение налогооблагаемой базы;

- неточный учёт пеней и штрафов.

На оценку кредиторской задолженности и бухгалтерской отчётности в целом могут влиять:

- представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению;

- искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

- неправильные классификации или расчёт доходов, учитываемых при налогообложении - - в качестве освобождённых от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

- проведение в учёте фиктивных сделок по расчётам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

Аудиторская проверка расчётов по налогу на прибыль, как правило, включает:

- анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчёта налога за квартал;

- проверку расчёта налога на прибыль за отчётный период;

- анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчётный период.

В ходе проверки аудитор должен осуществить следующие процедуры:

- сопоставление остатка по счёту учёта налога на прибыль с данными Главной книги;

- подготовку расчёта по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

- анализ расчёта на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчётной суммами налога на прибыль;

- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчёт налога. Причина различий между расчётной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;

- пересчёт и проверку правильности подсчётов;

- сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

Анализ квартальных авансовых платежей, подготовленных на расчётах за отчётный период, должен основываться на выверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчётам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

Проверка фактической задолженности по налогу на прибыль на основе результатов операций будет включать:

- сверку прибыли до уплаты налогов по счёту прибылей и убытков;

- сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;

- пересчёт и проверку правильности задолженности по налогу на прибыль за год с указанием правильности применения ставки и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

Аудиторская проверка расчётов по НДС включает следующие процедуры:

- анализ налоговых отчётов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

о сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

« сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

- анализ уплаты платежей в бюджет за отчётный период.

При аудиторской проверке НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, необходимо проанализировать расчёты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, который возмещается из бюджета.

При анализе НДС по приобретению оборотных средств проводится детальная проверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчётам с бюджетом и первичных документов.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объёме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учёт основных средств и нематериальных активов.

При анализе уплаченного НДС, который возмещается из бюджета, аудиторы должны провести:

- выверку по дебету счёта 68, субсчёт «Расчёты по НДС»;

- выверку данных о расчётах по налогу, представляемых в налоговый орган;

- составление баланса (с целью проверки) и выборку первичных документов для проверки правильности учёта уплаченного НДС по полученным запасам, материальным и нематериальным средствам, работам и услугам. . я.

Данная процедура предполагает точное распределение по отчётным периодам расчётов с бюджетом по НДС.

При проверке правильности учёта полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

« выверить остатки по Главной книге;

- составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчётов по НДС;

- выверить данные по расчетам налога, представленные в налоговую инспекцию;

- проанализировать правильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типа реализуемой продукции;

- пересчитать задолженность по НДС за отчётный период;

- проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами; ,

- определить периодичность уплаты НДС на основе расчёта среднемесячной задолженности по НДС;

- провести выборочную проверку правильности составления документации и расчётов по налогу путём сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

Аудиторская проверка других налогов предполагает:

- выверку остатков по Главной книге;

- анализ данных по расчётам;

- сверку данных с расчётами налога, представленными в налоговую инспекцию;

- анализ правильности применения ставок и методов расчёта налога в зависимости от характера бизнеса и вида производимой продукции (работ, услуг).

Чтобы успешно провести проверку, следует:

о привлекать к проверке расчётов с бюджетом высококвалифицированных специалистов;

о обеспечивать сотрудников оперативной информацией и нормативными документами по вопросам налогообложения;

- организовать внутрифирменный обмен информацией и разработками по актуальным вопросам налогообложения с тем, чтобы аудиторы повторно не работали над решением типичных проблем;

- организовать эффективный контроль качества письменной информации по вопросам налогообложения, предоставляемой клиентам;

- выработать внутрифирменный подход к технологии налогового консультирования и разработать специальные формы рабочих документов, которые должны оформляться по результатам проверки расчётов с бюджетом.

На заключительном этапе проверки расчётов с бюджетом необходимо установить соответствие записей на счёте 68 с записями на корреспондирующих счетах. В журнале- ордере № 8 оборот по дебету счёта 68 даётся общей суммой. Поэтому все дебетовые записи данного счёта необходимо сверить с данными первичных документов по видам платежей. После этого следует установить соответствие данных аналитического учёта счёта 68 с данными синтетического учёта в Главной книге, а также в отчётности.