7. Порядок признания и учета расходов при использовании метода начисления и кассового метода

Метод начисления.

Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.

1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если из сделки не ясно, к какому периоду относится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация вправе сама установить, в каком порядке будет распределять такие расходы.

3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Кассовый метод.

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб. На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.

Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов), расходы на оплату труда, оплата процентов по займам (кредитам), оплата услуг третьих лиц - признаются на одну из дат: - списания денежных средств с расчетного счета; - выдачи денежных средств из кассы; - погашения задолженности иным способом.

Расходы по приобретению сырья и материалов - признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу, расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР - признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены.

Расходы на уплату налогов и сборов - признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов.

Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения не учитывают.

7. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств. Методы распределения затрат вспомогательных производств, используемые в российской и зарубежной практике, их преимущества и недостатки.

Вспомогательные производства представляют собой совокупность подразделений (цехов) занятых обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием ему услуг. Наиболее распространенные вспомогательные производства (ВСП): инструментальный цех, ремонтная группа, энергосиловое хоз-во, транспортное хоз-во и т.д. Различают простые и сложные ВСП. Простые - имеют однородный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и др.). Особенность - все затраты прямые и отсутствие незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции простых ВСП рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные - инструментальный, ремонтный и др подобные цеха выполняют различные виды работ, изготавливают продукцию ил и оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планирование затрат и расчет фактич. себестоимости во ВСП производится по кажд. виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции

На сложных ВСП услуги распределяют между заказами основного производства пропорционально прямых затрат, отнесенных непосредственно на заказы (сч.20). Себестоимость услуг в сложных ВСП исчисляют с учетом незавершенного производства (НЗП): сумма НЗП на начало отчетного периода + сумма затрат за отчетный период - НЗП на конец отчетного периода.

Для учета затрат и оказанных услуг по ВСП предназначен счёт 23, который является операционно-калькуляционным. На нём собираются затраты раздельно по видам ВСП (собственная котельная, компрессорная, автотранспорт, тракторный парк, ремонт, участок, тарный цех, прачечная, водокачки, гужевой транспорт, ремонтные мастерские и др.). Учет затрат каждого ВСП и списание его услуг на пользователей организуется на отдельных субсчетах, к которым открываются аналитические счета - по каждому виду услуг. Оказанные ВСП услуги оформляются: накладными; актами приема-передачи отремонтированных объектов; путевыми листами; справками гл. энергетика, гл. технолога, гл. механика Продукция и услуги ВСП потребляются внутри п/п основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и реализуются на сторону.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными и оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

Услуги, оказанные основным потребителям (цеха основного производства и заводоуправле­ние) оцениваются по фактической цеховой себестоимости, кроме кап. ремонта собственного оборудования, транспортных средств и работ на сторону, которые оцениваются по производственной фактической себестоимости (цеховая с/с+общехозянственные расходы). По дебету сч.23 на основании первичных документов затраты учитываются по соответствую­щим аналитическим счетам в разрезе статей затрат Д23 К71, 70, 69, 10, 02, 05, 76, 96, 97 и др. Для учёта затрат по каждому аналитическому счёту ВСП открывают годовую калькуляционную карточку с учётом затрат и оказанных услуг по месяцам. Ежемесячно в карточках по каждому аналитическому счету подводят итоги за месяц и данные переносят в Ведомость сч. 23 по соответствующему субсчету по графам затрат и услуг. Оказываемые ВСП услуги в течение отчетного года списываются на потребителей пропорционально объёму оказанных услуг по плановой себестоимости единицы услуги Д23. 08, 20, 25, 26, 97, 90 К23. В конце года определяют фактические расходы. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью (если фактическая себестоимость услуг окажется выше плановой) или «сторно» (если фактическая себестоимость окажется ниже плановой). После списания калькуляционной разницы сч. 23 закрывается и сальдо может не оставаться. Исходя из того, что услуги ВСП. списываются на затраты основных отраслей по себестоимости, общехозяйственные расходы (26) на сч.23 не распределяются, Общепроизводственные расходы (25) списываются па каждое такое производство непосредственно. Если же ВСП выполняет работы или изготовляет продукцию на сторону, общехозяйственные расходы (26) списываются на эти услуги в плановом размере к оплате труда производственных рабочих, выполнявших эту работу. В связи с тем. что ВСП выполняют работы и услуги для всех отраслей орг-ции, счёт 23 из всех производственных счетов закрывается в первую очередь.

При закрытии аналитических счетов по счёту 23 не берутся во внимание количество и стоимость услуг, используемых для самообслуживания, то есть при расчете арктической себестоимости услуг из расчёта исключается самообслуживание по количеству и сумме В мировой практике существует3 способа распределении услуг ВСП:

1. прямой, когда встречные услуги в принципе игнорируются и между собой не распределяются

2. пошаговый, подразумевает последовательное распределение, в стоимости вспомогательных услуг начиная с цеха, который меньше всех потребляет, и больше всех отдает. Если услуги цеха были распределены, дальше в распределении он не участвует.

3. метод встречных линейных уравнений, основан на математической зависимости м/у взаимосвязанными величинам и. Строится система уравнении с количеством неизвестных равных количеству вспомогательных цехов.

Аналитический учет затрат ВСП ведется в ведомости №3 по сч.23, которая открывается на каждый цех всп. производства. Распределение услуг ВСП при ж/о форме производится в разработанной таб. №9, на основе которой делают записи в ведомостях №12,13,1 5 и ж/о 10/1.