18. Аудит денежных документов и переводов в пути.

В состав денежных документов, находящихся в кассе ,относятся почтовые марки ,марки госпошлины, оплаченные путевки в санатории и др.

Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с составлением соответствующего акта.

В процессе проверки следует убедиться в равенстве остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому учету 50.3 «Денежные документы» Ж/О №3. По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении.

Проверяя операции по приобретению и выдачи путевок в санатории ,дома отдыха и др. следует выяснить источник их приобретения, не возмещаемую работниками часть, своевременность и полноту объема поступления в кассу средств за путевки.

При выявлении случаев нарушения в этой области следует выявить причины и виновных в этом лиц ,а так же размер недоплаченных сумм в кассу.

Проверяя денежные средства в пути изучают сплошным способом все первичные документы, на основании которых произведены записи по сч. 57 «Переводы в пути». При этом следует иметь в виду, что на сч. 57 учитывают денежные суммы внесенные в кассу банков, сбер банки или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или другой счет организации, но еще не зачисленные по назначению, а также валюта, перечисленная для конвертации или рубли, направленные для приобретения валюты.

Нужно проверить по данным первичных документов законность и обоснованность каждой записи по сч.57 (ж/о №3). Сверяя записи по кредиту сч.57 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных средств (переводов в пути) на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значатся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или суммы, присвоенные отдельными должностными лицами.

Необходимо установить длительность нахождения переводов в пути, оприходования сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует проверить суммы переводов в пути, место нахождения которых неизвестно, а сроки их зачисления на счет п/п истекли.

Проверяя правильность расходования и списания почтовых марок на почтовые п/п, необходимо привнести взаимный контроль данных книги корреспонденции, реестров на отправку документов и отчетов по списанию марок.

19. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Расчёты с подотчётными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам организации на выполнение операционно-хозяйственных задач и компенсации расходов на служебные командировки

Кроме того, расчёты с подотчётными лицами возникают при расчётах за отпущенную им продукцию на реализацию, за полученные денежные документы, например, лимитированную чековую книжку и т.п. Аудитор должен знать, что сроки выдачи под отчёт денежных средств и других средств устанавливаются приказом руководителя организации. На расходы, связанные со служебными командировками, наличные деньги выдаются под отчёт на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов за наем жилья на срок командировки.

Прежде всего, необходимо сверить остатки сумм по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами » в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений выявить причины.

Проверяя записи по каждому лицевому счёту в журнале-ордере № 7, необходимо выявить: суммы выдаваемых под отчёт авансов; имеются ли приказы (распоряжения) о отправлении работников в командировку; назначение и фактическое использование авансов; сроки представления авансовых отчётов,

Необходимо также установить законность и целесообразность операционных и хозяйственных расходов через подотчётные лица, возможность проведения этих расходов

по безналичным расчётам.

Выявляя такие факты, аудитор должен признать списание сумм на затраты необоснованными и определить сумму заниженного для налогообложения дохода, а также покрытый размер платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу.

При сплошной проверке авансовых отчётов подотчётных лиц зачастую приходится встречаться с оплатой суточных, значительно превышающий установленные нормы, причём вся сумма утверждённых расходов по авансовым отчётам относится на себестоимость. Превышение норм бухгалтерия должна была отнести на уменьшение прибыли, оставшейся в распоряжении организации, одновременно с удержанием с этой суммы НДФЛ. Кроме того, расходы, списанные на затраты (себестоимость), должны были снизить на сумму НДС (со стоимости проезда и оплаты найма жилья).

Очень часто работникам организации выдают в подотчёт денежные средства на приобретение или возмещение стоимости проездных билетов для проезда в городском или пригородном транспорте, причём эти суммы списываются на себестоимость, Необходимо обратить внимание на правильность отнесения представительских расходов через подотчётные лица на издержки производства (обращения) организации. Обоснованность этих расходов должна быть подтверждена наличием оправдательных документов: приказ о назначении лица, ответственного за проведение мероприятий; программа встречи с представителями другой организации, в том числе иностранных; смета представительских расходов, утверждённая руководителем организации в начале периода; акт с приложенными документами, подтверждающими расходы, с перечнем участников встречи (приглашённые и от организации).

Проверяя расчёты с подотчётными лицами, связанными с загранкомандировками, аудитор должен знать, что суточные за время командировки выплачиваются: при проезде по территории РФ - в рублях по нормам, установленным действующим законодательством; при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, утверждённым для работников, выезжающих во время командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются в иностранной валюте, а при возвращении обратно - день пересечения границы России - суточные в рублях. Бухгалтерский учёт с подотчётными лицами ведётся одновременно в валюте расчётов и в рублях. Здесь необходимо установить: правильность учёта расчётов; правильность возмещения работнику расходов в однодневную загранкомандировку, а также в случаях, когда работник в стране пребывания обеспечивается бесплатным питанием и жилищным помещением; правильность расчёта и учёта курсовых разниц на день представления подотчётным лицом авансового отчёта.

При проверке правильности корреспонденции счетов по данному объекту контроля необходимо обратить внимание на сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться факты нарушений и злоупотреблений. Для этих целей кредитовые обороты счёта 71 в журнале-ордере № 7 сверяют: по счетам 25 и 26 - с данными сводных лицевых счетов (производственных отчётов) по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, по счёту 50 - с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1, по другим счетам - с данными соответствующих листков-расшифровок по дебету счетов либо журнала-ордера № 10 и ведомости по материальным счетам, дебетовые обороты счёта 71 сверяются: по счёту 50 - с данными журнала-ордера № 1, по счетам 51,52- журнала-ордера № 2 и т.д.