13. Учет импортных операций, в т. Ч. По договору поручения и комиссии. Особенности налогообложения в Калининградской области. (оэз)

Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.

Приобретение импортных товаров и расчеты с иностранными поставщиками отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями контрактов и на основании следующей документации:

акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносаменты, авианакладные;

приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склад;

коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров;

приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей, и другие.

Учет импортных товаров ведется по учетным партиям, при определении признаков которых принимаются во внимание характер товара, возможность сохранения партий в процессе перевозки, перевалки и хранения грузов и другие условия. Выбор признаков учетной партии должен обеспечить возможность контроля за движением и остатками товаров в пути, в местах хранения и перевалки грузов.

Импортные товары учитываются по полной импортной стоимости, которая включает контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте и в рублях.

К накладным расходам в иностранной валюте относятся расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, на естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы, например, при поставке на условиях.

Док-том на основе котор. произв-ся тамож. оформ-е явл. ГТД (грузовая таможенная декларация), к-рая подается в сроки, не превыш. 15 дней с даты представ-я товаров тамож. органу.

ГТД залолн-ся на кажд. партию товаров, перемещ-х ч/з гос. границу. Одновр. с ГТД представляется декларация тамож. ст-ти.

Для подтвер-я заявл-х сведений по тамож. ст-ти декларант долж. пред ст-ть и др. док-ты: Учредит, док-ты; договор и доп. соглаш-е к нему; с/ф (INVOICE); банковс. платеж, док-ты (если сч. о плач.), а также др. платеж, или бух. док-ты, подтвержд. сг-тъ товаров; счет на транспорт-ку; трансп. страхов, док-ты; тамож. деклар. страны отправ-я; лицензии д/товаров. импорт к-рых осущ-ся по лиц-зиям; сертиф-т о происхож-нии товара; сертиф-т кач-ва, безопас­тности и др.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Продавец (экспортер) и покупатель (импортер) могут указ. в контракте любой удобн. д/них момент перех. права собств-ти: отгрузка товаров перевозчику, оплата имп. товаров, пересеч-е границы товарами и т.д. В мир. практике передача права собств-ти фиксир-ся обычно в момент перех. от продавца покупателю риска случайной гибели или утраты товаров. Если в пути возник, непредвид. расх., то их о плач, та сторона, к-рая несет риск случайной гибели товаров.

Тамож. ст-ть товаров (ТС) использ. д/начисл-я тамож. пошлины, сборов и иных платежей, а также исп-ся д/установ-ния ст-ти товаров д/иных тамож.целей. ТС импортир-х товаров опред. декларантом согласно методам опред-ния ТС, уст-ньос законом.

Осн. методом опред-я ТС - явл. м-д «по цене сделки с ввозимыми товарами»: в кач-ве базы прим-ся цена сделки непосредств. с ввозимыми товарами, подлежат оценке. Тогда фактич. ст-ть импортир. товара включает: контракт, ст-ть товара+ наклад, расх. по доставке товара в рубл. и в вал + платежи на таможне (пошлины, сборы, акцизы в % от тамож. ст-ти товаров).

Согласно ст. 160 НК РФ при ввозе товаров на тамож. територию РФ налог, база по НДС опред-ся как сумма: ТС этих товаров+ подлежат уплате тамож. Пошлины+ подлежат уплате акцизов (по подакцизн. товарам и мин. сырью).

Тамож. пошлина (в руб. или валюте) берется в Евро на дату принятия ГТД Ставки таможенных сборов за таможенное оформление ограничены приблизительной стоимостью оказанных услуг и не могут быть более 100 т.р. Для ускорения тамож. оформ-я грузов импортеры предварит, перечисл-т ДС на депозит тамож. органов для последующ, оплаты тамож. платежей Д57К51,52. . наличными ч/з подотчетное лицо- Д71К50.

Проводки по таможенным платежам: Д08,10,15,41К76 - начисл. тамож. пошлины. Д19К76 - начисл. НДС на таможне. Д76К51 перечисл. НДС. Д68К19 - НДС постаал. в зачет. По треб-ям вал. контроля при непоступл-и товара в теч. 90 дн. после его оплаты - налагается штраф.

По договору комиссии одна сторона, покупатель товара, (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) купить товар. На комиссионера оформляются все документы: договор, накладные, счета-фактуры и др. Комитент обязан помимо уплаты комисс. вознагр-ния возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комисс. поруч-я суммы (за искл. расх. по хранению находящ. у него имущ-ва комитента).

Расчёты с комитентом на сч.76 субсч. :76. 1 "Расчеты с комитентом в руб.,76.2 "Расчёты с комитентом в валюте".

Учет у комиссионера. 51/76.1 -получены ДС от комитента в рублях без учета суммы комиссионного вознаграждения. 57/51 -перечислены ДС на приобретение иностранной валюты 52.3/57 - на валютный счет поступили валютные средства. 76.2/57 -отражена сумма комиссии банка за приобр-е валюты для оплаты по импорт, контракту, 76.1/76.2 - переоформление рублевой задолженности комитента в валютную; 60/52 - оплачен счет иностранного поставщика; Д004 -пост-е товара комиссионеру отражается на забал. Счете. 76 2/60 - контрактная стоимость ТМЦ отнесена за счет комитента. 76.1/51- оплачена таможенная пошлина, таможенный сбор, НДС; 76.1/76 - таможенные платежи отнесены на расчеты с комитентом; 76/52- оплачен таможенный сбор; 76.2/76- таможенные платежи отнесены на расчеты с комитентом; 76.2/52 перечислено банку за оформление паспорта сделки, расходы отнесены за счет комитента; К004 - приобретенный товар передан комитенту; 51/76.1- комитент возместил расходы комиссионера; 62790 -начислена выручка у комиссионера- комиссионное вознаграждение. 90/68-начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения. 51/62 -оплачено комиссионное вознаграждение по курсу на день оплаты. 90/44 списаны расходы, связанные с оказанием посреднической услуги; 90/99 - выявлен фин. результат от реал-ции посред. услуги.

Учет расчетов с комитентом. 76.1/51 -перечислены денежные средства в рублях комиссионеру. 76.2/76.1 - переоформление рублевой задолженности комиссионера в валютную; 41/76.2- оприходован товар от иностранного поставщика на дату перехода права собственности; 41/76.1 -списана на стоимость товара комиссия банка при получении отсчета комиссионера 41/76.1- отражена таможенная пошлина и таможенный сбор; 19/76.1- отражен налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне комиссионером. 68/19 -принят к зачету НДС, уплаченный на таможне комиссионером; 41/76.1- начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру; 19/76.1- НДС с комиссионного вознаграждения; 68/19 -принят к зачету НДС по комиссионному вознаграждению.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юрид. действия (подписание договора К-П (поставки) и иных документов, получение МЦ).

Особенностью договора поручения является обязанность доверителя выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения. Доверенность является документом, в котором определены полномочия поверенного по совершению юридических действий от имени доверителя, их содержание и адресуется третьим лицам, с которыми поверенный будет вступать в юридические отношения. Доверенность должна быть совершена в письмен. форме. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение и возмещать поверенному понесенные издержки, обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения. Доверитель обязан без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения. По договору поручения поверенный принимает участие как посредник при заключении договора от имени доверителя.

Участия в движении ТМЦ и ДС он не принимает, -поэтому он только отражает по кредиту счета 90 вознаграждение, полученное от доверителя. В свою очередь, доверитель включает в стоимость приобретенных за свой счет ТМЦ стоимость вознаграждения поверенному.

Особенности налогообложения в Калининградской Области (ОЭЗ). Таможенный режим особой экономической зоны, применяемый в КО предполагает, что иностранные товары ввозятся на территорию КО и используются на этой территории без уплаты таможенных пошлин и налогов, применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в КО, действует в отношении иностранных товаров, ввозимых на территорию КО и используемых на этой территории юридическими лицами, государственная регистрация которых осуществлена в КО.

Под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в КО не попадают: подакцизные товары; товары, запрещенные в соответствии с зак-вом РФ для ввоза на таможенную территорию РФ; товары, запрещенных к помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в КО, в соответствии с перечнем, утверждаемым. Прав-вом РФ. ФЗ «Об ОЭЗ в КО и о внесении изменений в некот.законод.акты РФ» №16-ФЗ от 10.01.06 с изм. от ;240-ФЗ от 30.10.2007г. Условием предоставления льгот по н/о явл. включение юр.лица в Единый реестр резидентов ОЭЗ КО. НнП: первые 6 календ.лет со дня включения в единый реестр НнП взимается по ставке 0%, с 7го по 12й год включительно — НнП снижается на 50%. НнИ: Резиденты исчисляют сумму НнИв отн.имущества, созданного или приобретенного при реализации инв.проекта отдельно: первые 6 лет по ставке 0%, с 7го по 12й — на 50% меньше. Резиденты освобождаются от уплаты тамож.пошлин и налогов.