7. Учет наличия и приобретения основных средств.

ОС - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукция, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. СПИ, продолжительностью свыше 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, единица учета- инвентарный объект. При приеме ОС составляется акт приёма-передачи(ОС1),принятые ОС учитываются в инвентарных карточках(ОС6).

Учет наличия и движения ОС осуществляется на: 01 "Основные средства" (активный); 02 "Амортизация основных средств" (пассивный); 91 "Прочие доходы и расходы" (активно - пассивный).

Счет 01 предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности ОС, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

К нему могут открываться субсчета:01/2арендованные ОС,01/5выбытие ОС,01/4ОС в запасе.

Поступление ОС:

ОС, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают:

Д60 К51-оплачен счет поставщику

Д08К60-отражена покупная стоимость ОС

Д01К08-оприходовано ОС

Д19К60-учтен НДС,

Д98К19зачтен НДС в бюджет.

Стоимость ОС, поступивших в качестве вклада в УК

Д08К75, Д01К08.

Безвозмездно принятые ОС приходуют по рыночной стоимости

Д08К98.2 Д01К08- ввод ОС в эксплуатацию по первоначальной ст-ти.

Д20,23,25..К 02- ежемесячное начисление амортизации.

Стоимость безвозмездно полученных ОС по мере начисления амортизации по ним списывается

Д98.2К91.

Д98К91 - признание части доходов от безвозм. поступления ОС на сумму амортизации.

Стоимость ОС, поступивших в результате их сооружения или изготовления: подрядным cспособом

Д08 К60 - затраты по акцептованным счетам подрядных орг-ций;

хозяйствснным сп-бом стоимость строительства учитывается по фактическим затратам на эти цели, которые сразу относятся на сч. 08 или предварительно учитываются на сч.23 "Вспомогательные производства" с последующим отнесением на сч. 08.

8. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов.

Объекты, входящие в состав ОС подвержены физ. и моральному износы, поэтому периодически возникает необходимость заменять ОС новыми, более современными объектами. Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация не начисляется по объектам:

• ОС, которые законсервированы и не используются в произ-ве

• по объектам, предоставленным во временное пользование и владение

• по земельным участкам

• по объектам природопользования

• по объектам, отнесенным к музейным предметам или коллекциям

Начисление амортизации в б/у производится одним из способов:

• линейный

• способ уменьшаемого остатка

• способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции( работ)

Линейный способ – равномерное начисление амортизации в течение СПИ объекта. При это способе амортизацию начисляют с учетом первоначальной или восстановительной стоимости объекта ОС и нормой амортизации, исчисленной исходя из СПИ этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации

Способ уменьшаемого остатка – годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ОС, исходя из СПИ и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (не более 3).

Списание стоимости по сумме чисел лет СПИ – годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и расчетного коэффициента. В числителе коэффициента отражается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ) – ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции ил работ за СПИ на показатель фактически выполненной продукции за данный отчетный период

В течение отчетного периода амортизацию по объектам ОС начисляют ежемесячно независимо от метода, в размере 1/12 от годовой суммы

Для учета амортизации ОС применяется счет 02. По кредиту – начисление амортизации, по дебету – списание

В учете отражают сумму начисленной амортизации проводкой:

Д(счетов затрат – 20,25,26) К02

Списание амортизации: Д02 К01-5

Эти записи производятся на основании ведомости начисления амортизации ОС

Аналитический учет по счету 02 ведется по инвентарным объектам ОС в инвентарных карточках

Синтетический учет по К02 ведется в журналах-ордерах №10, 10/1. 13 и ведомостях по учету затрат №12, 15 или машинограммах

Стоимость НА погашается посредством амортизации. Амортизация НА начисляется одним из способов: 1. Линейный, 2. способ уменьшаемого остатка, 3. списание стоимости, пропорционально объему продукции.

Годовая сумма амортизации определяется:

1. линейный способ – исходя из первоначальной стоимости НА и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ объекта.

2. Способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости НА на начало года и нормы амортизационных отчислений, исходя из СПИ.

3. списание стоимости нематериального актива, пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НА и предполагаемого объема продукции за весь СПИ НА.

СПИ НА определяется организацией при принятии объекта к б/у – исходя из срока действие НА.

По НА, по которым невозможно определить СПИ, амортизация не начисляется, но ежегодно уточняются факторы, которые не позволяют надежно определить СПИ

В течение отчетного периода амортизация по НА начисляется ежемесячно.

Отражение в учете начисленной амортизации осуществляется следующим образом:

1. накопление на счете 05:

Д20,23,25,26 К05 – начисление амортизации.

Д05 К04 – списание амортизации при выбытии НА.

Д91 К04 – списание остаточной стоимости НА.

2. уменьшение первоначальной стоимости на счете 04:

Д20,23,25,26 К04 – начисление амортизации.

Д91 К04 – списание остаточной стоимости