24.Аудит фин. Результатов и использования прибыли

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

-подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

-оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата; проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия

Информационная база аудита:

При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций. На предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры по учету: фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1,2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16); затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1. И, ведомости N 12, 13, 14, 15); прибылей и убытков (журнал-ордер N 15, таблица "Аналитические данные к счету 99"). Кроме того, тщательно изучаются Главная книга, Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), планово¬экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.

На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита. Применительно к аудиту финансовых результатов и использования прибыли эта программа может быть построена следующим образом.

- Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров, бухгалтерского учета.

- Аудит оформления первичных документов.

- Аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж.

- Аудит правильности отражения в учете прочих доходов.

- Аудит правильности отражения в учете прочих расходов. •.

- Аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения.

- Аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

- Аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности.

- Аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода).

- Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63.

- Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59.

- Аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98.

- Аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86.

- Аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

- Проверка обоснованности и правильности отражения на счетах бух. учета нераспределенной прибыли прошлых лет.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации подразделяются:

• доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

• прочие доходы (расходы);

Проверка отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг)

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учёта отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что

• операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

• на счетах бухгалтерского учёта отражены все реально совершённые сделки по продаже;

• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учёта,

• стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

• суммы продажи правильно классифицированы;

• суммы дебиторской задолженности по расчётам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путём сверки данных, отражённых в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объём будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля При проверке достоверности отражения сумм продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учёта продаж с данными первичных документов.

Проверка полноты учёта продаж может быть эффекгивно осуществлена путём выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учёта.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ. официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и её рублёвый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах. Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с: данными других месяцев и всего цикла продажи; ежемесячными прогнозами объёмов продажи; данными за соответствующий период прошлых лет.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счёте 90 «Продажи»

Порядок учёта выручки для целей бухгалтерского учёта определён в Положении по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно п.6 этого Положения выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Проверка отражения прочих доходов и расходов

При проверке учёта прочих доходов и расходов, отражаемых непосредственно на счёте 91, устанавливаются: полнота их отражения в бухгалтерском учёте и отчётности; корректировка данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.