26.Аудит заемных средств

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учёта, отчётность.

Отчётность включает:

1. Бухгалтерский баланс (ф.№ 1).

2. Отчёт о прибылях и убытках (форма № 3).

3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

4. Справку о выплате доходов и удержанию налогов на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации.

Первичные документы

-Кредитные договоры с банком,

-Договоры займа.

-Выписки банка по расчётному и ссудному счетам.

-Приложения к выпискам банка.

-Кассовую книгу.

-Приходные кассовые ордера.

-Расходные кассовые ордера.

-Объявления на взнос наличными.

-Приказы руководителя и акты инвентаризации расчётов.

-Документы,

подтверждающие целевое использование кредита или займа.

-Приказ об учётной политике.

Регистры синтетического и аналитического учета:

1. Главную книгу,

2. Журнал-ордер № 4,

3. Журнал-ордер № 2.

4. Ведомость № 2.

5. Журнал-ордер № 1.

6. Ведомость № 1.

7. Журнал-ордер № 3.

8. Журнал-ордер № 6.

9. Журнал-ордер № 8.

Согласно ст.819 Гражданского кодекса российской Федерации (ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учёта и проверяемыми первичными документами

В ходе аудита проверяется соблюдение учётного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учёта должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объёме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учёта в Главную книгу и бухгалтерскую отчётность.

Проверяется соответствие данных журнала-ордера № 4 данным за отчетный период по форме № 5 приложения к балансу; сальдо по счетам 58, 66, 67 в Главной книге - соответствующим статьям баланса.

Проверка правильности документального оформления хозяйственных операций Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах с кредиторами и дебиторами и иные документы, послужившие основанием для получения кредитов и займов и выдачи займов. Кредиторская и дебиторская задолженность по кредитам и займам, отражённая в регистрах бухгалтерского учёта, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами и дебиторами. Для этого используются выписки банков,' расчёты платежей, данные аналитических ведомостей, таблиц.

Задолженность по кредитам и займам должна быть правильно квалифицирована по видам и способам расчётов на основании анализа договоров. При проведении анализа договоров должны быть определены вид, предмет, субъективный состав и существенные условия каждого договора.

При проверке в целях последующего валютного контроля необходимо установить, на какие цели использованы заемные средства, полученные на срок свыше 180 дней, соответствуют ли эти цели условиям договора. В случае использования этих заемных средств на иные цели, нежели предусмотрено в кредитном договоре, с заемщика взыскивается штраф в размере кредитной операции.

Проверяются полнота и своевременность погашения кредитов и займов, правильность уплаты процентов за кредит, наличие соответствующих разрешений Банка России в предусмотренных случаях.

Проверка правильности отражения в учёте хозяйственных операций При проверке правильности отражения в бухгалтерском учёте организации операции по учёту кредитов и займов следует иметь в виду, что краткосрочные кредиты банков (на срок менее года) служат, как правило, одним из источников формирования оборотных средств организации и учитываются по кредиту счёта 66 и дебету счетов 5 I, 52, 55, 60. Долгосрочный банковский кредит (на срок более года) выдаётся на затраты по капиталовложениям и учитывается на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Счёт 66 предназначен для учёта состояния расчётов с организациями-резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными учреждениями, по полученным от них займам на срок менее года в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте или других ценностях.

Счёт 67 «Долгосрочные займы» предназначен для учёта займов на срок более года. В соответствии с новым Планом счетов счёта 66 и 67 предназначены также для учёта кредитов, полученных для выдачи своим работникам, для учёта состояния расчётов с организациями- резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными учреждениями.

Передача заемщику денежных средств учитывается дебет счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт 58-3 «Предоставленные займы» и кредит счёта 51 «Расчётные счета». Проценты за пользование заемными средствами должны отражаться в составе операционных расходов, т.е. подлежат учёту на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»,, субсчёт 91-2 «Прочие расходы».

В ходе проверки устанавливается правильность отнесения процентов по заемным средствам на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения.

При проверке полученных кредитов и займов в иностранной валюте следует проверить рублёвую оценку кредиторской задолженности, определена ли она правильно v и своевременно в установленном нормативными документами порядке. Проверяется правильность применения курсов иностранных валют и учёта курсовых разниц. Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы по мере возникновения учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, т.е. учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

В связи с тем что доход иностранного юридического лица (банковского или небанковского учреждения) в виде процентов за предоставление кредита (займа) и штрафных санкций за нарушение договорных обязательств подлежит обложению налогом на доходы, следует проверить, удерживается ли налог с доходов иностранных лиц.