6. Налоговый учет операций по использованию материалов.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для целей налогообложения и бу применяются одинаковые методы оценки сырья и материалов:

-метод оценки по стоимости единицы запасов,

-метод оценки по средней стоимости,

-метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

Только для целей ну устанавливается единый метод оценки для всех групп сырья и материалов, а в БУ можно установить различные методы для различных групп МПЗ.

Для целей налогообложения не предусматривается создание резерва под снижение стоимости МЗ.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях НУ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические св-ва) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки мпз, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в ну в след.Порядке:

1)по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства ,но повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции)

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Для отражения операций по снижению материалов в производство в ну используется следующие аналитические регистры : « Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО» или « Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней с/с», «Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде».

Если в течении отчетного периода произошло иное выбытие материалов (продажа, безвозмездная передача, вклад в ук другой организации и пр.), то заполняются такие регистры, как « регистр учета операций выбытия имущества, работ услуг, прав» и «Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества»

7. Создание резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета.

О том, что резервы по сомнительным долгам должны создаваться в бу, указывалось в Положении о ведении бу и отчетности. Изменение в формулировке положения о ведении бу означает, что у фирм не осталось права выбора, создавать тлт не создавать резервы в случае признания ДЗ сомнительной. Обязанность по созданию резервов по сомнительным долгам возникает у всех компаний, в том числе и малых. Разберемся какую задолженность для целей бу можно считать сомнительной. Таковой считается ДЗ, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. То есть резервированию в бу подлежат все виды сомнительной дз, включая авансы, перечисленные поставщикам, и выданные займы.

Дата возникновения и размер сомнительного долга, по которому фирма обязана создать резерв, определяются исходя из условий договора о сроках платежа. Так, например, если условиями договора предусмотрен единый срок оплаты по нескольким отгрузкам, то для создания резерва такая задолженность рассматривается как один долг. Если условиями договора предусмотрена оплата каждой отгрузки товара, то резерв необходимо создавать по каждой не оплаченной в срок отгрузке.

При создании резерва по сомнительным долгам компании вправе включить в сумму резерва сомнительную задолженность с учетом ндс

Создание резерва в бу. Основанием для создания явл. Инвентаризация, проведенная по расчетам с контрагентами. По сомнительной задолженности, выявленной в результате инвентаризации, компания должна сформировать резерв по сомнительным долгам. Нормативные акты по бу не содержат четких правил формирования резерва по сомнительным долгам., поэтому порядок создания резерва орг-ия должна разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

За основу создания резерва можно взять методику изложенную в НК (ст. 266)

1)по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности

2)45-90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50% задолженности

3)сомнительная зад-ть до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва

При этом необходимо помнить о том, что сроки создания резервов в бу и ну все же могут не совпадать. Например, такая ситуация может возникнуть, если фирма-должник ликвидируется и долги остаются непогашенными. В бу необходимо всю сумму задолженности по данному контрагенту включить в резерв, т.к. имеется информация о невозможности погашения задолженности контрагентом. В ну основанием для создания резерва по этому контрагенту могут не возникнуть по причине того, что срок для создания резерва не наступил. Тк НК РФ предусматривает создание резерва по истечении 45 и 90 календарных дней после срока оплаты предусмотренного договором.

Если у одного и того же контрагента одновременно имеются сомнительная дз и кз, ко компании вправе оформить резерв в отношении сомнительной дз в той ее части, которая превышает ее кз перед тем же контрагентом.

Создание резерва в ну. Сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В связи с этим для целей налог-я не будет явл-ся сомнительной:

-задолженность по предоплате, если поставщик не отгрузил товар

-задолженность по штрафным санкциям за нарушение условий договора

-задолженность по договорам займа и уступки права требования

Кроме того в ну имеется ограничене по сумме создаваемого резерва. Для целей исчисления налога на прибыль сумма резерва за каждый отчетный период не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

В бу такое ограничение не установлено. В случае принятия компанией решения о создании резерва рекомендуется это выбор также закрепить в Учетной политике.

Д91-К63 – отражается сумма резерва по сомнительным долгам

Д63-К62 – списана безнадежная ДЗ

Д007-списана за балансом ДЗ

Если сумма безнадежного долга больше суммы создаваемого резерва, то разница относится к внереализационным расходам. В бу задолженность списывается полностью за счет резерва

Заполняем отчетность:

С 2011г. в бух балансе сумму созданного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывают. Эта сумма участвует в формировании показателя по строке 1230 «ДЗ» - на не уменьшают сумму всей задолженности. Из-за этого данные по счетам бу не будут совпадать с данными баланса компании.