10. Учет лизинговых операций.

Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению им-ва и передаче его на основании договора лизинга физ.и юр. лицам за определенную плату , на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа им-ва лизингополучателем.

У лизингодателя: Затраты на приобретение предмета лизинга учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме всех фактически произведенных затрат на приобретение. Лизинговое им-ва принимается на учет Дт03 - Кт08.

лизинговое им-во числится на балансе лизингодателя.

Затраты по осуществлению лизинговой деят-сти Дт20,10,70,69.

Начисление амортизации Дт20 – Кт02 по прошествию отчетного месяца списываются затраты Дт90 – Кт20.

При возврате лизингового им-ва и прекращении его исп-ия лизингодатель переводит его ст-сть в состав ОС Дт01 – Кт03.

лизинговое им-во передано на баланс лизингополучателя.

Дт91-Кт03 списана ст-ть им-ва, переданного в лизинг. Дт76 - Кт91 сумма причитыющихся по договору лизнговых платежей.

Дт91 – Кт 98 – превышение ст-ти лизинговых платежей над ст-стью лизингового им-ва.

Дт51 – Кт76

Дт98 – Кт90 – списана часть дохода

Ст-сть лизингового им-ва учитывается на забалансовом счете 011 «ОС, сданные в аренду». При возврате лиз. Им-ва от лизингополучателя, его остаточная ст-сть отражается Дт03 – Кт76

Если им-ва возвращается с полностью погашенной сто-стью, то делается запись Дт01 - Кт91

Дт01 – Кт98 – если будет еще использоваться в лизинг в дальнейшем.

У лизингополучателя:

1. если им-во лизингововое числится на балансе лизингодателя.

Отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС», где онон учитывается до момента окончания договора лизинга или до возврата. При возврате им-во списывается с забалансового учета.

2.если им-во находится на балансе лизингополучателя.

Дт08 – Кт76 – сто-сть им-ва.

Дт01 - Кт08 – принято на учет.

Затраты относятся на затраты на про-во.

Сумма задолженности отражается Дт76 «Арендные об-ва» - Кт76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Дт97 – Кт76 – отражено предварительно перечисление за более длительный период.

Дт20 – Кт97 – впоследтвии при начислении платежей за отчетный месяц.

Дт20 – Кт02 – амортизация.

Дт91 – Кт01 – возврат лизингового им-ва при условии полной выплаты. Сумма амортиз. Списывается Дт02 – Кт01.

При выкупе лизинг.им-ва при условии погашения всей суммы лиз.платежей на счетах 01 и 02 осуществляют внутреннюю запись по переходу им-ва в собствен.ОС.

11. Учет нематериальных активов.

Организация учета НА регламентируется ПБУ 14/07 «Учет НА».

НА – это объекты долгосрочного пользования (свыше года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие экономические выгоды.

В бух. учете НА учитываются по первоначальной стоимости. Но организации могут раз в год проводить переоценку по текущей рыночной стоимости.

Дооценка: Д04 К83; уценка: Д83 К04.

Учет поступления НМА зависит от причины и способа приобретения НМА.

НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату (Д08-К60), определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за искл. НДС и иных возмещенных налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ). Фактические расходы на приобретение НМА суммы , уплачиваемые по договору уступки (приобретения) прав правообладателю суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины, невозмещенные налоги, вознаграждения, уплачиваемые посреднеческой организации через которую приобретен объект НМА. Дополнительные расходы, связанные с приведением приобретенных НМА в состояние, пригодное к использованию увеличивают первоначальную стоимость НМА (Д08-К70,10,69).

Пути поступления:

1. вклад инвестора в УК – в этом случае НА оцениваются по стоимости, установленной договоренностью сторон. Расчеты по вкладам в УК учитываются на субсчете 75-1 «расчеты по вкладам в УК». На основании учредительных док-тов дается проводка Д75-1 К80. Приходуются НА на основании акта приемки НА проводкой Д04 К08-5; Д08-5 К75-1 – внесено в УК.

2. приобретение НА за плату – учет НА ведется по первоначальной стоимости, т.е. в сумме всех фактических расходов, связанных с их приобретением, за исключением НДС.

Д08-5 К60,76 – стоимость приобретенных НА на основании счета-фактуры и накладной.

Д60,76 К51 – оплата счета-фактуры поставщика или продавца.

Д76 К51 – внесена плата за регистрацию патента.

Д08-5 К76 – отнесена сумма на увеличение приобретенного объекта.

Д08-5 К60,76,69 – работы по доведению объекта НА до рабочего состояния.

Д60 К51 – оплата счета-фактуры подрядчика.

Д19 К60,76 – оприходование патента после гос.регистрации договора об уступке патента, основание – акт приемки НА.

Д68 К19 – списание НДС в зачет бюджету.

3. создание НА(написание ПО)

Д10 К60 – оприходованы материалы, необходимые для создания программы.

Д19 К60 – НДС по приобретенным материалам.

Д60 К51,50,71 – оплачены материалы, поступившие от поставщиков.

Д08-5 К10 – списываются материалы на создание ПО.

Д08-5 К70,69,69-1-1 – начислена з/п, ЕСН, и в ФСС на обязательное страхование от несчастных случаев.

Д08-5 К02,05 – начислена амортизация по ОС и НА.

Д04 К08-5 – оприходовано исключительное авторское право на ПО.

Д68 К19 – принят к вычету НДС по материалам.

4. безвозмездное поступление НА.

Д08-5 К98-2 – поступление нематериального актива по рыночной стоимости.

Д04 К08-5 – оприходование НА на основании акта приемки НА.

Стоимость безвозмездно полученных НА включается в состав налогооблагаемой прибыли: Д98-2 К91,99

Стоимость НМА погашается посредством амортизации.

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования объекта в течении которого организация может получать экономические выгоды. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация НМА отражается в БУ одним из способов:

путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете Д20,26,44 – К05

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (организационные расходы, деловая репутация) Д20,26,44– К04, при этом после полного погашения этой стоимости объекты продолжают отражаться в БУ в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты (сч.91).

При выбытии НМА в результате вкладов в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, окончания срока полезного использования, их морального износа или в результате продажи, стоимость НМА подлежит списанию Д91-К04, одновременно списывается сумма начисленной амортизации Д05-К91