20. Учет экспортных операций, в т. Ч. По договору поручения и комиссии.

Основными документами по экспорту товаров являются, контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки, счета-фактуры, товарнотранспортные накладные и др. При таможенном оформлении товара организация должна уплатить таможенные платежи, а именно вывозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление.

В бухгалтерском учете таможенные платежи могут отражаться по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счетов 90, субсчет 90-5 "Экспортные пошлины", и 44 "Расходы на продажу" (в сумме сбора за таможенное оформление).

При экспорте возникают наклад расходы (транспортные), по продвижению тов-в на экспорт, перевалку груза, по хранению товаров, страхование груза, брокерские услуги, коммис. вознагр- е, оплаченные вывозные там. пошлины и учит, на сч. 44/1 в руб, 44/2 в валюте. При калькулировании распределяются м/у видами прод-ции.

Льготы: Освобождение от НДС (ставка 0%) и акцизов, возврат НДС уплаченного поставщикам сырья.

Учет по экспорту у экспортера по мере оплаты.

45/ 43 -на фактич. пр. с/с отгруженной продукции;

44/ 76 - экспортная пошлина = 10 % от контрактной cт-ти товара;

44/ 76; 76/ 51 -уплата сборов за тамож-е оформление;

44/ 51 - оплачены накл-е расходы в рублях (гр-ка, перевалка, хранение на складе);

44.2 / 52/1 - по товару оплачены накл-е расходы в инвалюте по курсу на день оплаты;

52/1/62 - зачисление выр-ки от покупателя на транзитный валютный счет;

62/ 90 - выписан счет-фактура;

90/ 45- одновременно списывается факт. пр. с/с оттруж прод-и;

90/ 44 -списываются HP, тамож-я пошлина и сборы за тамож-е оформление;

90/ 99 - фин. рез-т от экспорта (прибыль);

52.2/52.1 -зачислена эксп. вал. выручки (нетто);

57/52.1 перечисление выручки для обязательной продажи;

90/57 - стоимость реал из. валюты по курсу ЦБ на дату продажи;

51/91- выр-ка от реал, по курсу сделки в руб. за выч. коммис. вознагр-я банку

91/ 76 - ∑ недостач при доставке покупателю.

Учет по экспорту у экспортера по факту отгрузки.

62 / 90 - на контрактную ст-ть отгруженной прод-и. 90/ 43 - факт-кая пр. с/с.

44/ 76 и 76/ 51 - экспортная пошлина.

44/ 51, 44.2/52.1 - уплата сборов за тамож-е оформление.

90/44 —накл-е, тамож-я пошлина и сборы за тамож-е оформление.

90/ 99 - определение фин. рез-та.

52.1/62 - зачисление средств на транзитный вал. счет.

Учет по экспорту на условиях комиссии. По договору комиссии одна сторона, собственник товара, (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) продать товар. Комиссионер действует по поручению комитента. На комиссионера оформляются все документы - договор, накладные, счета-фактуры и др. В документах ссылка на комитента не делается; Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента. Право собственности на товары в момент продажи переходит от комитента к покупателю. Товары, принятые от комитента на комиссию, комиссионер учитывает на забалансовом счете 004 Товары, принятые на комиссию отражаются в ценах, которые указаны в договоре. Комиссионер совершает сделки за счет комитента. Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (н/р, таможенные расходы, расходы на страхование товара). Возмещаемые комитентом расходы учитываются комиссионером как средства в расчетах. Затраты, связанные с хозяйственной деятельностью комиссионера (зарплата, аренда, общехозяйственные расходы), возмещению не подлежат. Эти расходы учитываются комиссионером в составе расходов по обычным видам деятельности. Учет по экспорту у предприятия-поставщика при экспорте через посредника.

45/43 - отгружена прод-я по произ. с/с;

44/51 -транс, расходы в рублях;

76/90 выручка от экспорта;

90/68 начислен НДС к уплате в бюджет,

90/45-списана с/с реализованной продукции;

44/60 - начислено комиссионное вознаграждение за реализацию переданного на комиссию товара;

19/60- учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

90/44 - расходы на продажу включены в с/с продаж;

90/99 - заключительными оборотами отражен финансовый результат от продаж;

51/76 - получена в руб. оплата за реализованный товар;

52.2 /76 - экспорт, выручка (нетто) от посредника (за минусом комм, вознагр-я в валюте и HP).

68/19 - принят к вычету НДС по посредническим услугам.

Учет по экспорту у посредника.

41/60-товар в сумме контрактной ст-ти;

45/41-отражена отгрузка;

44/52.1-HP в валюте;

62/90- предъявл. с/ф ин. покупателю;

90/45 -с/с товара;

52.1/62- зачислена экспортная выр-ка;

57/ 52.1 - обязательная продажа выр-ки;

91/57 - стоимость реал из. валюты по курсу ЦБ на дату продажи;

51/91 - зачисление на р/с посредника руб. выр-ки за вычетом комм, вознагр. банку;

52.2/52.1 - коммиссион. вознагр-е (60/90) в валюте;

60/44- возмещение HP за счет экспортера в счет уменьшения задолженности перед ним.

60/52.1 перичислена валюта экспортеру;

60/51 - перечисление ср-в в руб. экспортеру.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юрид. действия (подписание договора К-П (поставки) и иных документов). Особенностью договора поручения является обязанность доверителя выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения. Доверенность должна бьггь совершена в письменной форме. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение и возмещать поверенному понесенные издержки, обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения. Доверитель обязан без промедления принять от поверенного все исполненной им в соответствии с договором поручения.

По договору поручения поверенный принимает участие как посредник при заключении договора от имени доверителя. Участие в движении ТМЦ и ДС он не принимает, поэтому он только отражает по кредиту счета 90 вознаграждение, полученное от доверителя. в свою очередь доверитель включает в стоимость реализуемых товаров стоимость вознаграждения поверенному.

Особенности налогообложения экспортных операций в Калининградской области (КО).

Порядок обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ не распространяется на поступления юр. лиц государственная регистрация которых осуществлена в КО и которые получают выручку в иностранной валюте от экспорта товаров (работ, услуг) и (или) результатов интеллектуальной деятельности, произведенных в особой экономической зоне При перемещении товаров с территории КО на остальную территорию РФ и на территорию КО с остальной территории РФ плата за санитарно-карантинный, карантинный фитосанитарный, ветеринарный и другие виды госконтроля не взимается.