7. Система “стандарт-кост”. Сходства и различия с системой нормативного учета затрат.

Система С-К основана на 2 базовых тезисах:

1)Если затраты нормированы, то учет следует вести по нормативам;

2)Отклонение надо рассматривать в период возник-я в разрезе виновных лиц.

Учет НП (оценка):

Нормативный метод: Фактическая оценка

Стандарт –кост: По стандартной с/с

Момент выявления отклонений:

Нормативный метод: По концу месяца в части прод-и, переданной на склад.

Стандарт –кост: Момент возникновения (покупка, использование).

Организация учета отклонений:

Нормативный метод: Отдельного счета для учета отклонении не предусмотрено. Все отклонения выявляются единой суммой, Требуется дополн. усилия для их детализации по видам.

Стандарт –кост: Для учета отклонений выделяются специальные счета (синтетические), которые в конце месяца закрываются на счет прибылей и убытков. На каждое отклонение открыв, свои счет.

Порядок влияния отклонений на фин. результат:

Нормативный метод: Увеличивают или уменьшают с/с проданной продукции.

Стандарт –кост: Отклонения рассматриваются как упущенная выгода или дополнительный доход того месяца, в котором возникли.

Система стандарт-кост требует нормирования следующих величин:

1. материальных затрат: (цена ресурса, нормативный расход на единицу продукции (натурал.)).

2. труд (ставка за единицу времени, продолжительность технологической операции).

3. переменные произв. накладные расходы (ставка распределения, база распределения). 4.постоянные произв. накладные расходы

Учет и анализ отклонений по материалам в системе стапдарт-кост.

При анализе отклонений в системе С-К знак отклонения показывает влияние на фин. результат. Затраты на материалы, которые используются в пр-ве продукта зависят от 2 основных факторов: цены материалов и их кол-ва, потребляемого в производстве.

Отклонение по цене на материалы: его рассчитывают сравнивая нормативную цену единицы материала с фактической. Затем разница по цене за единицу умножается на количество закупленного материала - (НЦ — ФЦ) * КЗ.

Отклонение по цене не всегда отражает работу отдела закупок. Фактические цены могут превышать нормативные из-за изменения на рынке вследствие всеобщего повышения цен на материалы и наоборот. Благоприятные отклонения могут произойти из-за закупок материала низшего кач-ва, что вызовет ухудшение кач-ва прод-и или увеличение кол-ва отходов пр-ва. Возможно и то, что другие отделы будут отвечать за полное или частичное отклонение по цене. Отклонение по использованию материалов: равно разности нормативного кол-ва материалов, необходимых для фактического выпуска продукции и фактического количества, умноженной на нормативную цену материалов - (НК — ФК) * НЦ.

Эти отклонения контролирует начальник цеха Обычно причины этих отклонений заключаются в неосторожной погрузке и разгрузке материалов произв. персоналом, закупке материалов низкого кач-ва, кражах, Некоторые отклонения по расходу материалов д.б. рассчитаны для каждого вида использования материалов и распределены по центрам ответственности Совокупное отклонение по материалам - это разница между нормативными затратами на материалы для фактического выпуска продукции и фактическими затратами- НЗ-ФЗ Бух, записи: 15/ 60 (КЗф *Цф); 10/15 (КЗф* Цн). 16/15 или 15/16 и 91/16 или 16/91 (отклонение).

ЭП «Материалы»/ 10(КИф* Цн); 20/ЭП«Материалы» (ВПф* нормат-й расход на 1 ед. х Цн). Д/К Отклонение по эффективности Д/К ЭП «Материалы» и Д/К 91 Д/К Отклонение по эффективности.

Учет и анализ отклонений по труду в системе стандарт-кост.

Затраты на труд определяются с учетом цены труда и колич-ва использования труда. Отклонение по ставке зарплаты: оно равно разнице между нормативной и фактической з/пл, умноженной на фактическое число отработанных часов - (НС — ФС) ^х ФЧ. Это отклонение может возникнуть из-за долгов по зарплате, ее превышения, еще не отраженного в нормативной ставке -тогда оно считается неконтролируемым. Отклонение может возникнуть вследствие использования норматива, представляющего собой среднюю ставку для данной операции, выполняемую рабочими, получающими оплату по нескольким ставкам (назначение квалифицированного рабочего на работу, к-рая обычно выполняется неквалифицированными рабочими) - тогда отклонение находится в сфере ответственности начальника цеха. Но это отклонение менее всего может контролироваться менеджерами, поскольку не учитывает изменения фактических ставок.

Отклонение по производительности труда: возникает при отклонении в объеме труда основных произв. рабочих. Объем труда, который д,б. затрачен на факт-й выход продукции, выражается временем пр-ва в нормо-часах, затраченных на фактический выпуск продукции, фактическим временем в часах, отработанным за рассматриваемый период, умноженным на нормативную почасовую ставку зарплаты - (НЧ —- ФЧ) х НС

Эти отклонения обычно контролирует начальник цеха. Они возникают из-за: материалы низкого качества, разная сложность работы, плохое техническое обслуживание станков и оборудования, использование нового оборудования или инструментов и изменение производственных процессов.

Совокупное отклонение . по _и|-труду; это разница между нормативными затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затратами труда - НЗ —ФЗ. Бух, записи: ФОТ/ 70 факт-ки оплачено за работу персонала. ЭП«Труд»/ФОТ факт-е отработанные часы х расценка за 1 час работы по норме. Д/К Отклонение по ставке Д/К ФОТ и Д/К 90, 91 Д/К Отклонение по ставке - списали отклонение. Д 20 К ЭП «Труд» - по стандарту Д/К Отклонение по ПТ Д/К Элемент про-ва «Труд» и Д/К 90, 91 Д/К Отклонение по ПТ -списали отклонение.

Учет и анализ отклонений по переменным накладным расходам в системе стандарт-к-ост.

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам есть разность между нормативными переменными НР, отнесенными на продукцию, и фактическими переменными НР:НРн —НРф.

Обычно предполагается, что переменные НР меняются в соответствии со временем труда основных произв. рабочих, и поэтому совокупное отклонение по переменным НР возникает по причинам: 1. фактические расходы отличаются от сметных, 2. фактическое время труда основных произв. рабочих отличается от времени, к-рое д.б. использовано. Это приводит к появлению: 1.отклонения по переменным НР по затратам разность м/у сметными скоррек. переменными НР для фактического времени труда основных произв. рабочих и фактическими переменными НР. Анализ величины этого отклонения требует сравнения фактических издержек по каждой отдельной статье переменных накладных расходов со сметными. 2. отклонений по перем. НР по эффективности -разность м/у выпуском продукции в нормо-часах и фактическим временем труда за рассм. период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов. Причиной этого отклонения является изменение производительности труда.

Бух, записи: 25.1/ 60,76 фактическая величина расходов за месяц; ЭП «Переменные НР» К 25.1, факт-е отработанные часы х норматив накладных расходов за час.

Д/К 25.1 Д/К Отклонение по ставке и Д/К 91 Д/К Отклонение по ставке - списали отклонение. Д 20 К ЭП «Переменные НР» - расходы по стандарту; Д/К ЭП «Переменные НР» Д/К Отклонение по эффективности и Д/К 91 Д/К Отклонение по эффективности - списали отклонение.

Учет и анализ отклонений по постоянным накладным расходам в системе стандарт-кост.

На уровне бухгалтерских записей отклонения по постоянным накладным расходам не анализируются. Однако расчетным путем определяют:

отклонение по постоянным НР по затратам = плановые ПНР — фактические ПНР отклонение по объему постоянных НР = (фактические часы по выходу продукции — сметные часы по выходу продукции и исходному ресурсу) ^х ставка распределения расходов по норме.

2.1. отклонение объема расходов по мощности. - (фактические часы по исходному ресурсу — сметные часы по выходу продукции и исх. ресурсу) х ставка распределения расходов по норме.

2.2. отклонение по эфф-ти =(фактические часы по выходу продукции — фактические часы по исходному ресурсу) х ставка распределения расходов по норме.

Отклонения в стандарт-кост могут дополнятся 3 контрольными коэффициентами:

Коэфф-т объема производства = фактические часы по выходу продукции / сметные часы по выходу продукции и исходному ресурсу.

Коэфф-т эфф-ти = фактические часы по выходу продукции/ фактические часы по исходному ресурсу.

Коэфф-т использования мощностей = фактические часы по исходному ресурсу/ сметные часы по выходу продукции и исходному ресурсу.