34. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств, учет ее результатов

В соответствии с ФЗ «О бух учете» инвентаризация имущества и обязательств проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств организации, их состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителям организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразование гос и муниципального унитарного предприятия

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

При смене материально-ответственных лиц

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями

При реорганизации или ликвидации организации

В других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

К имуществу организации, наличие которого должно быть проверено в ходе инвентаризации, относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, и прочие финансовые активы.

Под финансовыми обязательствами понимаются кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Проведение инвентаризации возлагается на постоянно действующую в организации инвентаризационную комиссию, персональный состав которой утверждается установочным приказом ( постановлением, распоряжением) руководителя организации в начале отчетного года.

В состав комиссии могут включаться представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты, в том числе и представители службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций.

Персональный состав комиссии указывается в приказе ( постановлении, распоряжении) о проведение инвентаризации, оформляемой по типовой форме № ИНВ-22. Каждый из таких приказов регистрируется в журнале учета контроля зав выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации, который ведется по форме № ИНВ-23.

Сведения о фактическом наличии имущества организации реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в следующих инвентаризационных описях или актах:

- Инвентаризационная опись основных средств (форма №ИНВ-1)

-Инвентаризационная опись нгематериальных активов (№ИНВ-1а)

-Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (№ИНВ-3)

-Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных(форма №ИНВ-4) и др

Если при инвентаризации были выявлены отклонения фактических данных от учетных, составляются сличительные ведомости: сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма №ИНВ-13) и сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно0материальных ценностей ( форма №ИНВ-19). В ведомостях отражаются расхождения между показателями и по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей в соответствии с оценкой товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете.

Обобщенные данные результатов проведенных инвентаризацией заносятся в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (форма №ИНВ-26).

В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 12 Закона о бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Излишек имущества приходуется, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (в бюджетных организациях – на увеличение финансирования (фондов))

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскание убытков с них , то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации ( в бюджетных организациях – на уменьшение финансирования (фондов))

Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке

Дебет 01,04,10,41,43,50 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»- отражено оприходование выявленных излишков имущества

В целях обложения налогом на прибыль выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей и прочего имущества ( в том числе денежных средств) увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов организации.

Д94К10,41,43 – отражена недостача товарно-материальных ценностей

Д94К50-отражена недостача денежных средств в кассе организации

Д94К41 субсчет «товары в розничной торговле» - отражена выявленная недостача товаров, учитываемых по продажным ценам

Д94К42(сторно) отражена торговая наценка по недостающим товарам (в случае, если товары учитываются по продажным ценам)

Д26,44К94-отражено списание недостач в пределах утверждённых норм естественной убыли на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения.

Д96К94- отражено списание недостач в пределах норм естественной убыли за счет создаваемого в организациях торговли и общественного питания для этих целей резерва предстоящих расходов и платежей.

Д01 субсчет «выбытие основных средств» К01-отражена первоначальная (восстановительная) стоимость недостающего объекта основных средств.

Д02К01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств

Д94К01 субсчет «Выбытие основных средств»- отражена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств, отнесенная на расчету по недостачам и утратам.

В бухгалтерском учете погашение сумм, недостач и порчи материальных ценностей виновными лицами оформляется следующими записями:

Д73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К94- отражено отнесение недостачи за счет виновных лиц (по учетным ценам)

Д73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К98 – отражено отнесение за счет виновных лиц разницы между суммой, подлежащей к взысканию, и стоимостью недостающих товаров (продуктов) по учетным ценам (в случае, если учетными ценами являются продажные (розничные))

Д50,70К73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»- отражено возмещение ущерба виновными лицом путем внесения наличных денег в кассу организации или посредством удержания сумм из заработной платы

Д98субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» К91 субсчет «Прочие доходы» - отражена сумма возмещенной работниками торговой надбавки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам), отнесенная на финансовые результаты деятельности организации.

Списание выявленных при инвентаризации недостач сверх норм естественной убил за счет финансового результата оформляется следующими записями:

Д91 субсчет «Прочие расходы» К94-отражено отнесение недостачи (убытков) сверх норм естественной убыли на внереализационные расходы организации

Все результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца в котором была закончена инвентаризация, а итоги годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.