17. Аудит операций по валютным счетам.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организация получает выручку от экспорта продукции (работы ,услуг),производят платежи по импорту товаров ,оплачивают расходы по загранкомандировкам и др. операции в иностранной валюте через валютные счета ,открываемые в банках РФ ,а так же за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведение операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами ЦБ РФ.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета: транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки, спец.транзитный валютный счет для учета операций по покупке/продаже ин. валюты за рубли на валютном рынке РФ, текущий валютный счет ,валютный счет за рубежом.

Целью аудиторской проверки операций на валютных счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методике учета денежных ср-в на счетах в банке действующим в РФ нормативным документам.

Информационная база аудита включает: основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетных счетах в банках и БУ этих операций; бух. отчетность (бух баланс и отчет о движении денежных средств); налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах); приказ об учетной политике организации; регистры синтетического учета операций на счетах в банке; первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке. Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке.

Аудиторская проверка начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о счетах в ин. валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает кол-во и номера счетов, открытых в банках и наименования банков. За тем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка ,проверяет соответствие договора на банковское обслуживание счета нормам ГК РФ.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке.

Операции по зачислению и списанию денежных ср-в со счетов в банке оформляют первичными документами ,формы и порядок заполнения которых установлены инструкцией ЦБ РФ. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными, утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение ,платежное требование, платежное требование-поручение ,платежный ордер, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на покупку валюты и др.

- первичные документы прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Для подтверждения достоверности бух. отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При проверке операций по валют. счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций

- наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций

- осуществление расчетов в ин. валюте юр. лицами – резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, кот. должны иметь легальное происхождение

- учет операций денежных средств в валюте на сч. 52 «Валютные счета». к которому открываются субсчета «транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Валютные счета за рубежом».

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету открытому в банке в том числе и за рубежом. при этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии ЦБ РФ, то эта лицензия не явл. основанием для зачисления на него валютной выручки. По этому в ЦБ РФ должно быть получено спец. разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, явл. резидентами на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли п/п валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций ин. партнера с требованием об уплате штрафа ли возмещения убытков т.е. зачетов взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контактов

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в РФ и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешне-эк. операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течении года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проведении операций о валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты т.к. бухгалтеры организаций нередко допускают значительное кол-во ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых ризниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.