14.2Виды налогов на недвижимость

Налоговый кодекс (НК РФ) выделяет три вида налогов и сборов:

- федеральные – устанавливаются в соответствии с НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ;

- региональные – устанавливаются в соответствии с НК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и взимаются только на территории соответствующих субъектов;

- местные – вводятся в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих муниципальных образований.

В организационном отношении по объектам налогообложения все налоги и сборы в области недвижимости можно разделить на две разновидности:

• налоги на недвижимые объекты, находящиеся в собственности физических, а также во владении и пользовании юридических лиц;

• налоги и сборы, выплачиваемые при совершении с объектами сделок купли-продажи, дарения, сдачи в аренду, ипотеки и др.

По физической природе объектов недвижимости и их функционально-целевому назначению выделяются следующие виды налогов и сборов:

• земельный налог;

• лесной налог;

• налог на пользование недрами;

• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• налог на водно-воздушные транспортные средства, подлежащие государственной регистрации и приравненные к недвижимым предметам.

Любой вид налога считается установленным только в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога;

• возможные налоговые льготы в необходимых случаях.

При установлении сборов также определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

14.3Объекты налогообложения

Объектами налогообложения в сфере недвижимости являются: имущество юридических и физических лиц, земельные участки, доходы от продажи объекта недвижимости, отдельные виды деятельности в сфере недвижимости (доверительное управление) и др. Один и тот же объект недвижимости может облагаться налогом одного вида только один раз. Налоговая база является сравнительно устойчивой и не зависит от макроэкономических показателей и деловой активности в экономике.

14.3.1Налогообложение собственников недвижимости

При владении объектами недвижимости их собственники до ведения налога на недвижимость обязаны уплачивать раздельно налог на землю и налог на имущество.

Налог на имущество

Для юридических лиц налог на имущество установлен в пределах 2,2 процентов от его среднегодовой балансовой стоимости. Плательщиками налога на имущество являются: предприятия, учреждения, филиалы, компании, фирмы и другие организации.

Некоторые предприятия, организации и учреждения различных организационно-правовых форм имеют узаконенные льготы по уплате данного налога.

Плательщиками налогов на имущество физически лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения являются:

• жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

• самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, катера и др.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах (Инструкция МНС по применению закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» № 54 от 02.11.1999г.).

Стоимость имущества Ставка налога

До 300 тыс. р. До 0,1%

От 300 тыс. руб. до 500 тыс. р. от 0,1% до 0,3%

Свыше 500 тыс. р. от 0,3% до 2%

Налоги на транспортные средства, указанные выше уплачиваются по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления, в пределах, определённых Федеральным законом (№ 168-ФЗ от 17.07.1999 г.).

Налог на землю

В соответствии с земельным кодексом использование земли в РФ является платным. Плательщиками земельного налога признаются юридические и физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели), которым предоставлена земля в собственность, владение и пользование. Земельный налог взимается в расчёте на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Учёт плательщиков и начисление налога производится ежегодно по состоянию на 1 июня. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и землепользователей и устанавливается в виде твёрдых платежей за единицу земельной площади в расчёте за год (для городских земель за единицу, как правило, принимается 1 м², а для сельхозугодий 1 га).

Размер земельного налога зависит от следующих факторов, определяющих хозяйственную ценность земли:

• основное целевое назначение земли, т.е. целевая категория, к которой отнесён земельный участок;

• качество земли, т.е. степень пригодности участка для удовлетворения определенных хозяйственных нужд;

• местоположение конкретного земельного участка в данном хозяйственно-экономическом пространстве, определяющее его ценность с точки зрения принципа: минимум эксплуатационных затрат и максимум экономической эффективности.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах. Так, налог на земли, занятые жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками в границах городской черты, взимается в размере, установленным местными органами. Контроль за правильностью учёта налогоплательщиков, а также точностью и своевременностью его начисления и уплаты осуществляют органы налоговой службы России. Налог уплачивается в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября каждого года равными долями. Земельный налог перечисляется на счета Федерального казначейства и распределяется побюджетно в соответствии с ФЗ «О федеральном бюджете».

В соответствии с инструкцией МНС РФ № 56 от 21.02.2000г. некоторые предприятия, организации и учреждения, а также отдельные физические лица освобождены от уплаты земельного налога.

Арендная плата на землю

Арендаторы земельных участков платят арендную плату за землю. Базовые ставки арендной платы устанавливаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с требованиями федеральных и региональных законов, с учетом рыночных ставок. Начисление и контроль за внесением арендной платы за землю осуществляют комитеты по земельным ресурсам и землеустройству или другие структуры по поручению местных представительных органов. Арендная плата перечисляется на счета Федерального казначейства и распределяется по уровням бюджета в соответствии с ФЗ «О федеральном бюджете».