11.2. Загальна характеристика системи бюджетів підприємства

Дійовим інструментом реалізації фінансово-економічної стратегії підприємства може стати його бюджет.

Поняття «бюджет» традиційно пов’язують з управлінням фінансів (розписом державних доходів і витрат на певний термін) на макрорівні. Однак друге значення поняття - це передбачуване визначення доходів і витрат держави, установи, підприємства або окремої особи, складений у формі балансу доходів і витрат.

Бюджет є засобом реалізації стратегічних планів, при цьому він виконує три основні функції:

• прогнозування,

• координації,

• контролю.

Тобто, бюджет - це кількісне відображення плану, інструмент координування та контролю над його виконанням.

Бюджетування - це адаптований до нових умов господарювання процес планування майбутньої діяльності підприємства та оформлення його результатів шляхом розроблення системи взаємопов’язаних бюджетів, яка охоплює планові та фактичні показники, оцінку та аналіз результатів фінансово-господарської діяльності підприємства, що використовуються як для планування та контролю поточних завдань, так і для коригування стратегічних цілей підприємства.

Основними цілями системи бюджетування є:

• складання реалістичних прогнозів та ефективне планування діяльності підприємства;

• визначення потреби структурних одиниць у фінансових ресурсах;

• контроль цільового використання коштів всіма структурами.

При цьому створюються центри відповідальності у формі:

• центрів доходів - структурний підрозділ підприємства, керівник якого несе відповідальність тільки за формування доходів у встановлених обсягах;

• центрів витрат - структурний підрозділ підприємства, керівник якого несе відповідальність тільки за витрачання коштів в процесі господарської діяльності; виробничі та функціональні підрозділи, які несуть відповідальність в межах своїх повноважень;

• центрів прибутку - структурна одиниця, яка здійснює безпосередній вплив на обсяги реалізації продукції, суму доходів, витрат, прибутків та інші показники діяльності;

• центрів інвестицій – структурний підрозділ або структурна одиниця підприємства, керівник якого несе відповідальність за використання виділених йому інвестиційних ресурсів та отримання прибутку від інвестиційної діяльності.

Між центрами відповідальності існують як горизонтальні, так і вертикальні зв’язки. Кожна структурна одиниця складає та затверджує бюджети своєї діяльності, структура яких залежить від виду діяльності, організації виробництва, технологічного циклу тощо.

Процедура формування бюджету охоплює розроблення двох основних бюджетів – операційного та фінансового.

Операційний бюджет включає розроблення:

• виробничої програми,

• плану реалізації,

• плану витрат,

• бюджет фонду оплати праці,

• бюджет матеріальних витрат,

• бюджет загальновиробничих витрат,

• бюджет адміністративно-управлінських витрат,

• бюджет комерційних витрат.

Фінансовий бюджет складається з 3-х вихідних документів:

1. плану прибутків та збитків,

2. бюджету грошових коштів,

3. прогнозний баланс.

При цьому складаються також податковий бюджет, бюджет капітальних вкладень та кредитний план.

Формування бюджету структурних одиниць та зведеного бюджету підприємства здійснюється на підставі розроблених функціональних бюджетів:

• бюджет продажу - документ, що показує, який обсяг продукції підприємство може реалізувати за певний період;

• бюджет виробництва - визначає скільки одиниць продукції треба виробити для виконання бюджету продаж;

• бюджет закупівлі МТР - бюджет потреби у матеріальних ресурсах і бюджет їх придбання;

• бюджет витрат на оплату праці - визначає загальну потребу підприємства на оплату праці персоналу працівників;

• бюджет виробничих витрат - інтегрований кошторис витрат на виробництво;

• бюджет основних активів - містить початковий баланс, приріст основних засобів, амортизацію та баланс на кінець періоду;

• бюджет інвестицій - розробляється на етапі здійснення нового будівництва, реконструкції і модернізації основних засобів, придбання нових видів обладнання;

• бюджет руху грошових коштів - фінансовий документ, який представляє очікувані та фактичні надходження і вибуття грошових коштів підприємства, це баланс грошових надходжень та видатків.

Одним з основних видів поточного фінансового плану підприємства є балансовий план, метою розробки якого є визначення можливості приросту окремих активів, а також формування оптимальної структури капіталу, що забезпечує високу фінансову стійкість підприємства в наступному періоді.

Основним методом розроблення функціональних бюджетів підприємства є прямий метод, при якому всі розрахунки на плановий рік проводяться з поквартальною та помісячною розбивкою в розрізі центрів відповідальності.

Управління бюджетуванням здійснює бюджетний комітет – це постійно діюча група менеджерів, яка займається ретельною перевіркою стратегічних і фінансових планів, надає рекомендації та оперативно вносить корективи в діяльність компанії.

Функції бюджетного комітету:

• розробка внутрішніх стандартів бюджетування,

• аналіз запропонованих бюджетів, підготовка рекомендацій,

• забезпечення процесу розробки бюджету на підприємстві,

• контроль виконання бюджету.

Бюджетні документи в порядку їх підготовки:

1. бюджет продажу,

2. бюджет комерційних витрат,

3. бюджет виробництва,

4. бюджет закупівлі матеріально-технічних ресурсів,

5. бюджет витрат на оплату праці,

6. бюджет загальновиробничих витрат,

7. бюджет адміністративно-управлінських витрат,

8. бюджет інвестицій,

9. прогноз звіту про прибутки та збитки,

10. прогноз звіту про рух грошових коштів,

11. прогноз балансу.

На підставі функціональних бюджетів окремих підрозділів розробляється зведений бюджет по підприємству в цілому, який складається за принципом, тобто кожний бюджет нижчого рівня є деталізацією бюджету вищого рівня.

Для максимальної реалізації принципів бюджетування в практичній діяльності підприємств потрібне належне нормативне та інформаційне забезпечення.