6.4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Себестоимость единицы продукции показывает затраты организации на производство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной борьбе. Результаты анализа себестоимости отдельных видов продукции широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли организации. При большой номенклатуре выпускаемой продукции такой анализ следует проводить по важнейшим видам, составляющим наибольший удельный вес в общем объеме производства, а также по изделиям, являющимся убыточными. В качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции с расшифровками к ним.

Анализ начинают с изучения динамики себестоимости единицы важнейших видов продукции за ряд периодов (табл. 6.10).

Таблица 6.10

Анализ динамики себестоимости важнейших видов продукции

Наименование изделия	Себестоимость единицы изделия, р.			Снижение (повышение) себестоимости единицы изделия в сравнении с предыдущим годом				Процент выполнения плана (гр.4 / гр.3)х 100, %
	предыдущий год	отчетный год		по плану		фактически
		план	фактически	гр.3 – гр.2, р.	(гр.3 / гр.2)х 100, %	гр.4 – гр.2, р.	(гр.4 / гр.2)х 100, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Прибор Д10	14 000	13 917	13 838	-83	99,41	-162	98,84	99,43
Прибор Д12	4 930	4 827	4 829	-103	97,91	-101	97,95	100,04

Планом предусматривалось снизить себестоимость единицы изделия «Прибор Д10» по сравнению с предыдущим годом на 83 р. или на 0,59%. Фактически себестоимость данного изделия была снижена по сравнению с предыдущим годом на 162 р. или на 1,16%. Таким образом, план по снижению себестоимости единицы изделия «Прибор Д10» перевыполнен на 0,57%.

По плану предусматривалось снизить себестоимость единицы изделия «Прибор Д12» по сравнению с предыдущим годом на 103 р. или на 2,09%. Фактически себестоимость данного изделия была снижена по сравнению с предыдущим годом на 101 р. или на 2,05%. Таким образом, план по снижению себестоимости единицы изделия «Прибор Д12» недовыполнен на 0,04%.

Далее сопоставляют фактические затраты на изготовление изделия с предусмотренными планом и с затратами предыдущего периода в разрезе калькуляционных статей себестоимости (табл. 6.11).

Из табл. 6.11 видно, что анализируемая организация добилась снижения себестоимости изделия «Прибор Д16» по сравнению с предыдущим периодом на 2 542 р. и по сравнению с запланированной ве­личиной – на 208 р. Фактическая себестоимость изделия «Прибор Д16» по сравнению с предыдущим периодом уменьшена на 9,2%, при этом планировалось ее снижение на 8,45%; следовательно, план перевыполнен на 0,75%.

Экономия получена вследствие уменьшения прямых переменных материальных и трудовых затрат. Так, по сравнению с предыдущим периодом величина прямых переменных материальных затрат снизилась на 1 851 р. и по сравнению с планом – на 208 р.

Также получена сверхплановая экономия прямых переменных трудовых затрат в размере 15 р., а по срав­нению с предыдущим периодом данные затраты в себестоимости единицы изделия «Прибор Д16» уменьшились на 1 497 р.

Экономия по прямым переменным материальным затратам в отчетном периоде достигнута за счет более экономного расхода материальных ресурсов, снижения возвратных отходов, применения энергосберегающей политики в организации и т.д.

А именно экономия по прямым переменным материальным затратам была достигнута за счет уменьшения:

• фактического расхода сырья и материалов по сравнению с запланированной величиной – на 86 р., предыдущим периодом – на 484 р.;

• фактического потребления покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов по сравнению с планом – на 452 р., предыдущим периодом – на 490 р.;

• величины возвратных отходов в отчетном году по сравнению с планом – на 18 р., предыдущим годом – на 28 р.;

• фактического расхода топлива и энергии на технологические цели против предыдущего года – на 903 р., при этом план по снижению данного вида затрат не выполнен на 392 р.;

• расхода прочих прямых переменных материальных затрат по сравнению с планом – на 80 р., предыдущим годом – на 2 р.

Таблица 6.11