Структура прибыли организации

Показатели

Отчетный период

Доходы и расходы по обычным видам дея­тельности Выручка от продажи товаров, работ, услуг (за минусом косвенных налогов) Себестоимость проданных товаров, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что источники собственного капитала предприятия делятся на внутренние и внешние. К внутренним источникам отно­сятся прибыль и амортизация, к внешним — продажа цен­ных бумаг.

Крупным источником собственных средств организации является амортизация, которая представляет собой пере­нос стоимости основных средств и нематериальных акти­вов на себестоимость продукции или издержки обращения.

Амортизируемое имущество распределяется по аморти­зационным группам в соответствии со сроками его полез­ного использования (гл. 25 НК РФ).

Классификация основных средств, включаемых в амор­тизационные группы, определяется постановлением Пра­вительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классифика­ции основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для начисления амортизации в налоговом учете исполь­зуют два метода — линейный и нелинейный. Сумма аморти­зации определяется по каждому объекту амортизируемого имущества. Линейный метод начисления амортизации применяется к VIII—X группам. Амортизация остальных групп рассчитывается как линейным, так и нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма амортиза­ции, начисленной за один месяц, определяется как произ­ведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации для данного объекта. Первоначаль­ная стоимость основных средств равна сумме расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. При применении линейного метода норма амортизации (К) рассчитывается в процентах к первоначальной стоимости по формуле <

К = -хЮ0%, п

где п — срок полезного использования амортизируемого имущества, лет.

Срок полезного использования амортизируемого имуще­ства — период, в течение которого основные средства или нематериальные активы служат для выполнения целей организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества. Срок полезного использова­ния нематериальных активов определяется, исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности. Если срок использования нематериальных активов уста­новить невозможно, то он принимается равным 10 годам. Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», при невозможности установления срока использования нематериальных активов он принимается равным 20 годам.

Нелинейный метод начисления амортизации предпола­гает использование повышенных норм амортизации основ­ных средств за исключением I—III групп амортизируе­мого имущества. Для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, величина которого не должна быть более 2: <>

К = -х 100%, п

Для отдельных видов транспортных средств применя­ются пониженные нормы амортизации. Так, по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью соответственно более 300 и 400 тыс. руб. основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Для использования пониженных норм амортизации необходимо решение руководителя организации, которое должно быть закреплено в учетной политике организации.

При использовании нелинейного метода сумма амор­тизации, начисленной за 1 мес., определяется как произ­ведение остаточной стоимости амортизируемого объекта и нормы амортизации для данного объекта.

Применение линейного и нелинейного методов аморти­зации предусмотрено гл. 25 НК РФ для целей налогообло­жения. Для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено использование четырех способов начисления амортизации:

• линейного;

• способа уменьшаемого остатка;

• способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способа списания стоимости пропорционально объ­ему производства (работ).

Способ уменьшаемого остатка характеризуется тем, что норма ускоренной амортизации применяется к остаточной стоимости актива.

ПРИМЕР 14.1

Стоимость актива равна 200 ООО руб. Срок его службы — 10 лет. Норма амортизации — 10%. Коэффициент ускорения амортиза­ции — 2, т.е. фактическая норма амортизации равна 20%.

Амортизационные отчисления в первый год составят 40 000 руб. (200 000 руб. х20%); во второй год - 32 000 руб. ((200 000 руб. - 40 000 руб.) х 20%); в третий год - 25 600 руб. ((160 000 руб. - 32 000 руб.) х 20%) и т.д.

Способ суммы числа лет характеризуется изменением самой нормы амортизации (Н_а):

Число лет, остающихся с данного года до истечения срока амортизации

Сумма чисел лет (с первого до последнего года срока амортизации)

При способе списания стоимости основных средств про­порционально объему продукции сумма амортизации опреде­ляется как отношение фактического объема производства продукции в натуральном выражении за отчетный период к предполагаемому объему продукции за весь срок полез­ного использования основных средств.

Заемные средства предприятий — это долгосроч­ные и краткосрочные кредиты и займы. Кредиты делятся на банковские, бюджетные, коммерческие и налоговые. О банковских кредитах речь пойдет в третьем разделе учебника. Коммерческий кредит — это отсрочка платежей одного предприятия другому, о нем мы уже говорили. Оста­новимся подробнее на налоговом и инвестиционном нало­говых кредитах.

Налоговый кредит — это изменение срока уплаты налога на срок от грех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. нанесение налогоплательщику значительного матери­ального ущерба в результате стихийных бедствий, техноло­гической катастрофы или иных обстоятельств непреодоли­мой силы;

2. задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

3. угроза банкротства в случае единовременной выплаты налогов;

4. имущественное положение физического лица исклю­чает возможность единовременной уплаты налога;

5. сезонный характер предпринимательской деятельности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам. Если отсрочка предоставлена по основаниям 3 и 4 , то за кредит взимаются проценты в размере 1 /2 ставки рефинансирова­ния Банка России. Если отсрочка предоставлена по основа­ниям 1 и 2 , то проценты не взимаются. Решение о предо­ставлении кредита принимается уполномоченным органом и оформляется договором.

Инвестиционный налоговый кредит — такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Этот кре­дит может быть предоставлен по налогу на прибыль, по регио­нальным и местным налогам. Кредит предоставляется на срок от одного до пяти лет. Суммы, на которые уменьшаются пла­тежи по налогу, не могут превышать 50% соответствующих платежей по налогу. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется при наличии следующих оснований:

• проведение НИОКР либо технического перевоору­жения собственного производства;

• осуществление внедренческой или инновационной деятельности;

• выполнение особо важного заказа по социально- экономическому развитию региона.

По первому пункту кредит предоставляется в размере 30% стоимости приобретенного оборудования, по второму и третьему пунктам — по соглашению между уполномо­ченным органом и организацией. Основания для получе­ния кредита должны быть документально подтверждены. Получение кредита оформляется договором между упол­номоченным органом и организацией. Проценты за кре­дит должны составлять не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового или инвести­ционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия договора, в случае уплаты налогоплатель­щиком суммы налога и процентов до истечения установ­ленного срока, при нарушении условий предоставления кредита, по соглашению сторон, по решению суда.

Привлеченные средства — это средства, которые еще или уже не принадлежат предприятию, но используются в его обороте. К ним относится кредиторская задолженность.

Заметим, что структура финансовых ресурсов у разных предприятий может сильно различаться.