11.3. Региональные налоги

Налог на имущество организаций

Этот налог взимается на основании гл. 30 «Налог на иму­щество организаций» НК РФ. Налог вводится в действие законами субъектов РФ, которые определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по налогу и налоговые льготы.

Налогоплательщики:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятель­ность через постоянные представительства в Российской Федерации и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объект налогообложения: движимое и недвижимое имущество на балансе организации в качестве основных средств (включая имущество, переданное во временное вла­дение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессион­ному соглашению). Не признаются объектами налогообло­жения:

1. земельные участки и другие объекты природопользо­вания (водные и другие природные ресурсы);

2. имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, используемое ими для нужд обо­роны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база — среднегодовая стоимость имуще­ства, признаваемого объектом обложения (имущество учитывается по остаточной стоимости). У иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в Российской Федерации, налоговой базой признается инвентаризационная стоимость объектов налогообложе­ния. Налоговая база определяется отдельно:

• по месту нахождения организации;

• по каждому обособленному подразделению, имею­щему самостоятельный баланс, если оно находится вне места нахождения организации;

• по имуществу, облагаемому налогом по разным нало­говым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно, по формуле

Среднегодовая стоимость имущества (ССИ) = = Остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца

налогового периода и 1-е число следующего за ним месяца / Количество месяцев в налоговом периоде + 1.

Налоговый период — календарный год.

Отчетный период — первый квартал, полугодие, 9 ме­сяцев.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2%. Допускается дифференци­ация налоговых ставок по категориям налогоплательщиков и имущества.

Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложе­ния (стратегические и социальные льготы):

• организации уголовно-исполнительной системы;

• религиозные организации;

• общероссийские организации инвалидов (инвалиды должны составлять не менее 80% от общего числа членов организации);

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских организаций инвали­дов (численность инвалидов должна составлять не менее 50% от общего числа работников, их доля в фонде оплаты груда — не менее 25%). Не могут воспользоваться данной льготой организации, производящие и реализующие подак­цизные товары, минеральное сырье и иные полезные иско­паемые, а также иные товары по перечню, утвержденному Правительством РФ;

• организации по производству фармацевтической про­дукции, используемой в целях борьбы с эпидемиями;

• памятники истории и культуры федерального зна­чения;

• ядерные установки, пункты хранения ядерных мате­риалов и радиоактивных веществ, а также радиоактивных отходов;

• ледоколы и суда с ядерными энергетическими уста­новками;

• железнодорожные пути общего пользования, феде­ральные автомобильные дороги, магистральные трубопро­воды, ЛЭП;

• космические объекты;

• имущество специализированных протезно-ортопе­дических предприятий;

• имущество коллегий адвокатов и юридических кон­сультаций;

• имущество государственных научных центров;

• имущество, учитываемое на балансе организации — резидента особой экономической зоны; и находящееся на территории данной зоны (в течение пяти лет с момента постановки на учет имущества);

• суда, зарегистрированные в Российском международ­ном реестре судов.

Порядок исчисления налога

Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка.

Авансовый платеж равен произведению 1/4 налоговой ставки на среднегодовую стоимость имущества за отчет­ный период. Авансовые платежи вносятся ежеквартально по окончании отчетного периода.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются зако­нами субъектов РФ.

Налоговые расчеты по авансовым платежам представ­ляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствую­щего налогового периода.

Налоговые декларации должны быть представлены не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налого­вым периодом.

Налог на недвижимость

Это новый налог. Он будет введен как альтернатив­ный действующим в настоящее время налогу на имуще­ство предприятий, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу. Налог вводится по совместному реше­нию органов государственной власти субъектов РФ и мест­ного самоуправления. В мировой практике налог на недви­жимость является основным источником доходов местных бюджетов. В Австрии он формирует 100% доходов местных бюджетов, в Канаде — 98%, в США — 75%. В Российской Федерации проводится эксперимент по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери.

Налогоплательщики — организации и физические лица, являющиеся собственниками объектов недвижимости.

Объект налогообложения — единый имущественный комплекс земельных участков с находящимися на них зданиями, сооружениями, жилыми и нежилыми помеще­ниями. Из-под налогообложения выводится все движимое имущество (станки, сырье, готовая продукция и др.).

Налоговая база — рыночная стоимость объекта налогоо­бложения. Оценка рыночной стоимости каждого объекта про­изводится специальными органами по оценке недвижимости при исполнительных органах местного самоуправления.

Ставка налога устанавливается органами власти субъ­ектов РФ. Не допускается установление индивидуальных налоговых ставок для отдельных налогоплательщиков.

Порядок и сроки уплаты налога. Сумма налога опреде­ляется налоговыми органами ежегодно в отношении каж­дого объекта налогообложения по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода. Порядок и сроки уплаты устанавливаются органами власти субъектов РФ.

Льготы по уплате налога. Налог не взимается с недви­жимости органов государственной власти и управления и местного самоуправления, а также с имущества:

• бюджетных организаций, Банка России;

• религиозных, благотворительных организаций, орга­низаций инвалидов;

• иностранных государств или международных органи­заций;

• имущественных комплексов мобилизационного назна­чения (полигоны, аэродромы и др.);

• предприятий государственного резерва.

Органы власти субъектов РФ могут вводить дополни­тельные льготы.

Транспортный налог

Данный налог исчисляется на основании гл. 28 «Транс­портный налог» НК РФ. Налог вводится в действие субъ­ектами РФ.

Налогоплательщики — лица, на которых зарегистриро­ваны транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения.

Объект налогообложения: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; само­леты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, неса­моходные (буксируемые) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установлен­ном порядке.

Не являются объектом налогообложения:

• весельные лодки, а также моторные лодки с двигате­лем мощностью не свыше 5 л.с.;

• автомобили, оборудованные для использования инва­лидами и полученные через органы социальной защиты (с мощностью двигателя до 100 л.с.);

• промысловые морские и речные суда;

• пассажирские и грузовые, речные и воздушные суда организаций и индивидуальных предпринимателей, зани­мающихся грузовыми и пассажирскими перевозками;

• тракторы, самоходные комбайны, специальные авто­машины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей;

• транспортные средства федеральных органов испол­нительной власти;

• транспортные средства, находящиеся в розыске;

• самолеты и вертолеты санитарной авиации и меди­цинской службы;

• суда, зарегистрированные в Российском международ­ном реестре судов.

Налоговая база определяется:

• в отношении транспортных средств, имеющих двига­тели, — как мощность двигателя в л.с.;

• воздушных транспортных средств — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя;

• водных несамоходных транспортных средств — как валовая вместимость в регистровых тоннах;

• остальных водных и воздушных транспортных средств — как единица транспортного средства.

Налоговый период — календарный год. Отчетный период для организаций — первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки. Ставки налога устанавливается законами субъектов РФ в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, один килограмм тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну или единицу транс­портного средства. Приведем налоговые ставки по легко­вым автомобилям (табл. 11.1).

Таблица 11.1 Налоговые ставки по автомобилям легковым

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка, руб.
Автомобили с мощностью двигателя (с каждой
лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 квт) включительно	5
свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55	7
до 110,33 квт) включительно
свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33	10
до 147,1 квт) включительно
свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 квт)	15
включительно
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 квт)	30

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Допу­скается установление дифференцированных налоговых ставок.

Порядок исчисления суммы налога. Налогоплатель­щики исчисляют сумму налога исумму авансового пла­тежа по налогу самостоятельно. Сумма налога исчисляется отдельно по каждому транспортному средству как произ­ведение налоговой базы и налоговой ставки. Организации исчисляют сумму авансовых платежей по истечении каж­дого отчетного периода в размере 1/4 произведения соот­ветствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавли­ваются субъектами РФ. Физические лица уплачиваю налог на основании налогового уведомления налоговых органов. Организации представляют налоговые декларации не позд­нее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также налоговые расчеты по авансовым плате­жам по истечении каждого отчетного периода.

Налог включается в себестоимость продукции, у пред­принимателей — в расходы по декларации о доходах. Налог поступает полностью в территориальные дорожные фонды.

Налог на игорный бизнес

Взимание данного налога регулируется гл. 29 «Налог на игорный бизнес» НК РФ.

Налогоплательщики — организации или индивидуаль­ные предприниматели, осуществляющие предприниматель­скую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения — игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. Каждый объект налогообложения должен быть поставлен налогоплательщиком на учет в налоговом органе по месту своей регистрации не позднее, чем за два дня до даты уста­новки. Налоговый орган выдает свидетельство о регистра­ции объекта налогообложения. Любое изменение числа объектов также подлежит регистрации. Объект счита­ется зарегистрированным с даты подачи заявления о ре­гистрации.

Налоговая база — общее количество объектов налого­обложения.

Налоговый период — календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливается субъектами РФ в следующих пределах:

• за один игровой стол — от 25 ООО до 125 ООО руб.;

• за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.;

• за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекер­ской конторы — от 25 ООО до 125 ООО руб.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисля­ется налогоплательщиком самостоятельно как произведе­ние ставки налога и налоговой базы. Налоговая декларация представляется ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если объ­ект налогообложения установлен до 15-го числа или выбыл после 15-го числа текущего месяца, то для исчисления суммы налога берется годовая ставка. Если объект налогоо­бложения установлен после 15-го числа или выбыл до 15-го числа, то для расчета суммы налога берется половина нало­говой ставки.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации.