8.5. Налоговая политика. Налоговая реформа в России

Налоговая политика — концепция деятельности госу­дарства в области налогообложения. Эта политика является составной частью финансовой политики.

Основными задачами налоговой политики являются:

460. обеспечение государства финансовыми ресурсами;

461. регулирование экономики;

462. решение социальных задач.

Существуют различные типы налоговой политики:

Политика максимальных налогов характеризуется тем, что в начале поступления в бюджет растут, а потом начи­нают падать.

Политика разумных налогов способствует развитию предпринимательства, но при этом поступления в бюджет сокращаются, что может привести к сокращению социаль­ных программ.

Политика, характеризующаяся достаточно высоким уровнем обложения, но при значительной социальной защи­те населения.

В Российской Федерации используется первый тип налоговой политики. Она осуществляется через налоговый механизм, который включает:

463. планирование налогов;

464. организацию взимания налогов;

465. стимулирование взимания налогов;

466. налоговый контроль.

Существовавшая в России до принятия НК РФ налого­вая система имела много недостатков.

1. Фискальный подход к налогообложению, т.е. на пер­вый план выступала доходность бюджета. Налоги состав­ляли более 80% доходов бюджета.

2. Низкий удельный вес в составе доходов бюджета рентных платежей, т.е. платы за пользование объектами общественной монополии, а также доходов от коммерче­ского использования государственного имущества.

Высокий уровень налогообложения: налоги состав­ляли от 40 до 70% доходов юридических лиц. Велико было налогообложение населения из-за высокого удельного веса косвенных налогов. Налоги душат налогоплательщика. Американский экономист Лаффер рассчитал, что у пла­тельщика можно безболезненно изъять до 20% совокуп­ного дохода, расширение производства будет продолжаться и при изъятии 25% дохода. Дальнейший рост налогов при­ведет к прекращению даже простого воспроизводства. Зависимость между уровнем налогов и доходами государ­ства изображает кривая Лаффера (рис. 8.1).

3. Большое количество налогов, сборов и пошлин — более 250. Особенно много новых налогов появилось после того, как субъектам РФ было дано право вводить свои налоги. Стали появляться такие экзотические налоги, как налог на падение объемов производства, прогон скота, содержание местной футбольной команды. Появились сборы за ввоз и вывоз товаров за пределы области или республики. Тува ввела собственные акцизы на продоволь­ственное и минеральное сырье. Акцизы включались в цену товаров, а товары реализовывались за пределами респу­блики получалось, что налог взимается с чужих налогопла­тельщиков, а поступает в собственный бюджет. Налоговая система РФ стала представлять собой лоскутное одеяло.

4. Нестабильность налоговой системы — законы меня­лись очень часто, особенно по налогу на прибыль и НДС. Сегодня действует более 3000 нормативных актов. Эти акты не всегда доступны. Если законы, указы и постанов­ления публикуются в открытой печати, то ведомственные инструкции, приказы с важными изменениями и дополне­ниями не доходят до налогоплательщиков.

5. Сложность методики исчисления налогов, особенно по НДС.

6. Неоправданно широкие права налоговых органов. Налогоплательщик был лишен равных прав.

7. Жесткое наказание за нарушение налогового законо­дательства. В Российской Федерации за сокрытие дохода штраф взимался в двух-трехкратном размере, в то время, как в США — 5% от неуплаченной суммы и 50% от суммы, которую бы получил налогоплательщик, если бы он поме­стил неуплаченные суммы в банк под проценты.

8. Нечеткость законов в области налогообложения.

9. Недостаточно четкое разграничение полномочий между центральными, региональными и местными орга­нами власти в области налогообложения.

10. Не урегулированный законодательно вопрос о нало­говом контроле.

11. Массовое сокрытие доходов и низкая собираемость налогов — госбюджет терял по этой причине до 1 /3 доходов.

По оценкам ЦЭМИ (Центр экономико-математических исследований) РАН, до 70 % всего реального хозяйствен­ного оборота страны не облагалось никакими налогами¹. Это теневой криминальный сектор. Действовали многообразные схемы уклонения и ухода от налогообложения.

12. Обилие льгот — суммарно все льготы были равны дефициту госбюджета. Льготы помогали уходить от уплаты налогов.

13. Отсутствие учета особенностей мотивации отече­ственных налогоплательщиков, что делало налоговую систему неэффективной.

14. Отсутствие экономических стимулов, ориентирующих налогоплательщиков на уплату налогов в полном объеме.

Налоговая реформа в Российской Федерации готови­лась в 1993—1996 гг. Однако годом масштабной налоговой реформы должен был стать 1998 г. В этом году был при­нят НК РФ (часть первая). Из-за кризиса 1998 г. налого­вая реформа началась в 1999 г. По существу было сформи­ровано новое налоговое законодательство, создана новая отрасль права — налоговое право.

Основные направления налоговой реформы вытекают из необходимости устранения ее перечисленных выше недостатков. Перечислим их.

Построение единой стабильной налоговой системы РФ.

Сокращение числа налогов.

Введение нового понятийного аппарата, который ликви­дировал многочисленные «белые пятна».

Придание налоговой системе большей простоты, понят­ности и справедливости.

Облегчение налогового бремени.

Увеличение собираемости налогов.

Ликвидация налогов, уплату которых невозможно про­контролировать (например, налог с продаж).

Развитие налогового федерализма.

Сокращение числа льгот. В современных условиях право на налоговые льготы определяется не рынком, а способно­стью лоббировать свои интересы во властных структурах всех уровней. Массовые налоговые льготы для одних озна­чают высокие налоговые ставки для других. Акцент должен был сделан на предоставление налоговых льгот приоритет­ным видам хозяйственной деятельности.

Установление процедурных и процессуальных норм — пра­вил проведения налоговых проверок, предоставления отсро­чек по уплате налогов, возврата излишне уплаченных налогов, обжалования действий налоговой инспекции и другие.

Пересмотр состава налоговых нарушений и штрафов за них. Штрафы существенно снижены.

Внесение изменений в порядок исчисления отдельных налогов.

Перенос центра тяжести в уплате налогов с юридиче­ских на физических лиц.

Изменение структуры налогов. Происходит посте­пенный отказ от налогов на прирост доходов, прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Совершается переход к обложению налогами отдельных объектов собственности, недвижимости, транс­портных средств и т.д., само наличие которых свидетель­ствует об успешной хозяйственной деятельности. При этом теряется смысл сокрытия доходов. Это будет способство­вать отказу предпринимателей от теневой деятельности. Одновременно происходит укрепление тех государствен­ных органов, которые занимаются оценкой и регистрацией недвижимости и иных видов собственности.

Перенос тяжести налоговой нагрузки с менее обеспечен­ных слоев населения на богатую часть населения, что соз­дает основу для социально ориентированной экономики.

Создание условий, делающих выгодным платить налоги, а не экономить на их неуплате.

Следует сказать, что попытка сразу построить в Россий­ской Федерации налоговую систему, характерную для стран с развитой рыночной экономикой, не удалась. Необходимо дальнейшее совершенствование налоговой системы России. Налоговая политика должна стать отражением идеологии стабильного и уверенного развития российской экономики.