9.2. Федеральные налоги

Основными видами федеральных налогов, которые занимают наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета, являются налог на прибыль орга­низаций, НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц.

Налог на прибыль организаций

Взимание этого налога регулируется гл. 25 «Налог на при­быль организаций» НК РФ.

Налогоплательщики:

473. российские организации;

474. иностранные организации, осуществляющие свою дея­тельность в Российской Федерации через постоянные пред­ставительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения является прибыль, полу­ченная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

475. для российских организаций и иностранных органи­заций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полу­ченный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

476. для иных иностранных организаций — доход, полу­ченный от источников в России.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реали­зации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных, выручка от реализации имущества и иму­щественных прав. К внереализационным доходам относятся следующие доходы:

477. от долевого участия в других организациях;

478. в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки (продажи) иностранной валюты от официального курса Банка России на дату перехода прав собственности на эту валюту;

479. в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нару­шение договорных обязательств, а также сумм возмещений убытков или ущерба;

480. от сдачи имущества в аренду (субаренду);

481. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

482. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

483. в виде сумм восстановленных резервов;

484. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

485. в виде дохода прошлых лет и т.д.

При определении налоговой базы не учитываются сле­дующие доходы:

486. имущество и имущественные права, работы и (или) услуги, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяю­щими доходы и расходы по методу начисления (отгрузки);

487. имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обяза­тельств;

488. имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал организации;

489. имущество, полученное по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимство­ваний;

490. имущество, полученное организациями в рамках це­левого финансирования, и т.д.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплатель­щиком. Они делятся на две группы.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, — материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и пр.

2. Внереализационные расходы — расходы по содержанию арендуемого имущества, проценты по долговым обязатель­ствам, расходы по организации выпуска ценных бумаг, отрица­тельные курсовые разницы, образовавшиеся при отклонении курса покупки (продажи) иностранной валюты от официаль­ного курса Банка России на день совершения сделки, отрица­тельные разницы при переоценке имущества и др.

При определении налоговой базы не учитываются сле­дующие расходы:

491. выплачиваемые налогоплательщиком дивиденды и другие суммы распределяемого дохода;

492. пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

493. взносы в уставный капитал, вклады в простое това­рищество;

494. средства, переданные по договорам кредита и займа, а также суммы, направленные в погашение таких заимство­ваний, и т.д.

Принципиально важным нововведением является то, что доходы и расходы определяются исключительно Налоговым кодексом РФ. Установлен порядок ведения налогового учета для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Налогоплательщики определяют доходы и расходы дву­мя методами — методом начисления и кассовым методом. В соответствии с методом начисления доходы призна­ются в том периоде, в котором они имели место, незави­симо от фактического поступления денежных средств, имущественных прав. Для доходов от реализации датой их получения считается день отгрузки товаров. Расходы при использовании этого метода признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактиче­ской выплаты денежных средств.

Кассовый метод применяется в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки налогопла­тельщика от реализации товаров (без НДС) не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При этом датой получения дохода признается день поступления средств на счета в бан­ках и (или) в кассу, поступление иного имущества и (или) имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Практически кассовый метод приемлем только для малых предприятий. Остальные же предприятия должны уплачивать налог на прибыль по методу начисления.

Налоговая база — это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Величина этой прибыли определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по прибыли, облагаемой по раз­личным ставкам, рассчитывается отдельно. При исчислении налоговой базы не учитывается прибыль, облагаемая нало­гами других видов, а также прибыль, облагаемая по другим ставкам налога.

С введением в действие гл. 25 НК РФ отменены прак­тически все налоговые льготы, предусмотренные Законом о налоге на прибыль 1991 г.

Налогоплательщики, потерпевшие убыток, вправе уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму этого убытка или на часть суммы. Налогопла­тельщик может переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет зачисляется 2%, в бюджеты субъ­ектов РФ — 18%. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для организаций — резиден­тов особой экономической зоны, но не ниже чем до 13,5%.

Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются на­логом по следующим ставкам:

495. по дивидендам, полученным от российских и иностран­ных организаций российскими организациями, — 9%;

496. по дивидендам, полученным от российских организа­ций иностранными организациями, — 15%.

Доходы, полученные от операций с долговыми обяза­тельствами, облагаются по следующим ставкам:

497. по процентам, полученным по государственным, региональным и муниципальным ценным бумагам, — 15%;

498. по процентам, полученным по государственным и муниципальным ценным бумагам, датированным до 20 ян­варя 1997 г., по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., — 0%;

499. по доходам в виде процентов по муниципальным цен­ным бумагам (со сроком обращения не менее трех лет) — 9% (если ценные бумаги эмитированы до 1 января 2007 г.), но облигациям с ипотечным покрытием и доходам учреди­телей доверительного управления ипотечным покрытием — 9% (по облигациям, эмитированным до 1 января 2007 г.).

Все налоги, исчисленные с дивидендов и процентов по дол­говым обязательствам, зачисляются в федеральный бюджет.

Налоговый период — календарный год, отчетный пе­риод — первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Порядок исчисления и уплаты налоговых платежей. Сумма налога равна процентной ставке, умноженной на налоговую базу. Сумма налога определяется налогопла­тельщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового квартального платежа, исходя из ставки налогов и фактиче­ски полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода до окон­чания первого квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Сумма авансовых квартальных платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Только авансовые квартальные платежи уплачивают:

500. организации, у которых за предыдущие четыре квар­тала сумма выручки от реализации товаров (без НДС) не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;

501. бюджетные организации;

502. иностранные организации, имеющие постоянные представительства в России;

503. некоммерческие организации;

504. участники простых товариществ;

505. выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

506. инвесторы соглашений о разделе продукции.

Сроки уплаты налога и представления налоговых де­клараций. Налог уплачивается не позднее срока, уста­новленного для подачи налоговых деклараций за соответ­ствующий налоговый период, авансовые платежи — также не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Еже­месячные платежи, подлежащие уплате в течение отчет­ного периода и исчисляемые по фактически полученной прибыли, подлежат уплате не позднее 28 числа отчетного периода. Ежемесячные платежи, исчисляемые по факти­чески полученной прибыли, подлежат уплате не позднее 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, процентов по государственным, регио­нальным и муниципальным ценным бумагам, налог пере­числяется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода (если налог удерживается при выплате дохода). Если проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам не облагаются нало­гом при выплате дохода, то налог уплачивает получатель дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором был получен доход.

Налоговые декларации по истечении каждого отчетного и налогового периода представляются в налоговые органы всеми налогоплательщиками в следующие сроки:

507. за отчетный период — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

508. за налоговый период — не позднее 28 марта года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость

Взимание этого налога производится в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Налог был введен в действие с 1 января 1992 г. Им обла­гается не вся стоимость товара, а лишь ее часть — добав­ ленная стоимость. Добавленная стоимость — это та часть стоимости товара, которую производитель добавляет к сто­имости материальных затрат. В добавленную стоимость входят: заработная плата; отчисления во внебюджетные фонды; налоги, уплачиваемые за счет прибыли до налогоо­бложения; проценты за кредит и прибыль. НДС — это много­ступенчатый налог, взимаемый при каждом акте товарооб­мена в рамках всего производственно-распределительного цикла. Этот налог прост в исчислении, от него трудно укло­ниться. Он обеспечивает стабильные поступления доходов в государственный бюджет.

Налогоплательщики:

509. организации;

510. индивидуальные предприниматели;

511. лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через российскую таможенную границу, определяемые в соответствии с Таможенным ко­дексом РФ.

От уплаты налога освобождаются организации и инди­видуальные предприниматели, если за три предшествую­щих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превы­шала в совокупности 2 млн руб.

Освобождение не распространяется на налогоплатель­щиков, реализующих подакцизные товары и ввозящих товары на таможенную территорию РФ. Освобождение дается на 12 последовательных календарных месяцев.

Объекты налогообложения:

512. реализация товаров (работ и услуг) на территории РФ;

513. передача на территории России товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

514. выполнение строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления;

515. ввоз товаров на территорию РФ.

Не подлежат налогообложению операции по реализации:

516. медицинских товаров (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и медицинских услуг;

517. продуктов питания, произведенных столовыми учеб­ных заведений и дошкольных медицинских учреждений;

518. услуг по перевозке пассажиров городским транспор­том общего пользования;

519. ритуальных услуг и работ;

520. долей в уставном капитале организаций, паев в ПИФах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

521. услуг в сфере образования по проведению неком­мерческими образовательными организациями учебно- производственного или воспитательного процесса;

522. работ в период реализации целевых социально- экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;

523. товаров в рамках оказания безвозмездной помощи России;

524. услуг в сфере культуры и искусства, а также по про­изводству кинопродукции;

525. товаров, производимых общественными организаци­ями инвалидов, и изделий народных художественных про­мыслов;

526. банковских операций и услуг;

527. услуг по страхованию, состраховаию и перестрахова­нию страховыми организациями и услуг негосударствен­ных пенсионных фондов;

528. НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конст­рукторских работ) за счет средств бюджетов и других фон­дов, образуемых для этих целей в соответствии с российским законодательством;

529. услуг санаторно-курортных и оздоровительных учреждения, учреждений отдыха на территории России;

530. продукции средств массовой информации;

531. продукции собственного производства сельскохозяй­ственных организаций, если доля доходов от них состав­ляет не менее 70% от общей суммы доходов;

532. финансовых услуг по предоставлению займа в денеж­ной форме;

533. товаров, безвозмездно передаваемых в рамках благо­творительной деятельности и т.п.

Не подлежит налогообложению ввоз на территорию России следующих товаров:

534. ввозимых в качестве безвозмездной помощи;

535. медицинских;

536. художественных ценностей в качестве дара учрежде­ниям России;

537. печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по междуна­родному книгообмену;

538. технологического оборудования в виде вклада в ус­тавные капиталы организаций;

539. предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом российской и иностранной валюты, цен­ных бумаг и т.п.

Налоговая база определяется в зависимости от осо­бенностей произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При реализации налогоплательщи­ком товаров налоговая база определяется как стоимость товаров по рыночным ценам с учетом акцизов и без вклю­чения в них НДС. При ввозе товаров на таможенную тер­риторию России налоговая база рассчитывается как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенных пошлин и акцизов (отдельно по каждой группе товаров).

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки. Используются три вида налоговых ставок - 0, 10 и 18%. Налогообложение производится по налоговой ставе 0% при реализации:

540. товаров, работ и услуг, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории России;

541. работ и услуг при перевозке через таможенную тер­риторию России товаров транзитом;

542. услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их отправления или пункт назначения расположены за пре­делами территории России;

543. товаров, работ и услуг в области космической дея­тельности;

544. товаров (работ, услуг) для официального пользо­вания дипломатическими представительствами и их пер­соналом;

545. драгоценных металлов, произведенных из лома и отходов и реализованных Государственному фонду дра­гоценных металлов и камней РФ, Банку России, банкам.

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров, товаров для де­тей, периодических печатных изданий, медицинских товаров.

Налогообложение по налоговой ставке 18% осуществля­ется во всех остальных случаях. Учет реализации товаров ведется раздельно в соответствии с применяемыми ставками.

Для целей налогообложения могут использоваться рас­четные налоговые ставки:

Расчетная ставка = (Ставка НДС, %)/(100%+Ставка НДС,%)

При ставке НДС в 18% расчетная ставка равна 15,25%, при ставке НДС 10% — 9,09%. По расчетным ставкам нало­гообложение производится:

546. при получении денежных средств в виде авансовых пла­тежей в счет предстоящих поставок товаров; за реализованные товары в виде финансовой помощи; в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты товаров облигациям и вексе­лям; процентов по товарному кредиту (в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России); полученных стра­ховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя;

547. при реализации товаров, приобретенных на стороне, в стоимость которых включен НДС;

548. при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов е переработки.

Порядок исчисления налога. Сумма налога определя­ется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, при раздельном учете — как сумма налогов, исчисляемых отдельно по каждому виду налоговой ставки (0, 10, 18%). Дата реализации товаров для целей налогообложения ука­зывается в учетной политике налогоплательщика. Если в качестве такой базы принята отгрузка, то датой реали­зации считается день отгрузки. Если в учетной политике принята дата оплаты, то датой реализации считается день оплаты отгруженных товаров.

В расчетных документах, первичных учетных докумен­тах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдель­ной строкой.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогопла­тельщиком, в отношении:

549. товаров, приобретаемых для осуществления произ­водственной деятельности;

550. товаров, приобретаемых для перепродажи;

551. сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капи­тального ремонта;

552. сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; сумм налога, уплаченных по расходам на команди­ровки и представительские расходы;

553. сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров и т.п.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, опреде­ляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, то эта разница подлежит возмещению налогоплательщику или зачету. Налоговые органы производят зачет самостоя­тельно. Возврат сумм осуществляется органами Федераль­ного казначейства.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. НДС упла­чивается по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истек­шим налоговым периодом.

По истечении каждого налогового периода налого­плательщики обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом.

Акцизы

Основой для исчисления акцизов является гл. 22 «Ак­цизы» НК РФ.

К числу подакцизных товаров относятся:

554. спирт этиловый из всех видов сырья;

555. спиртосодержащая продукция;

556. алкогольная продукция;

557. пиво;

558. табачная продукция;

559. бензин автомобильный;

560. легковые автомобили и мотоциклы с двигателем мощностью более 112,5 квт (150 л.с.);

561. дизельное топливо;

562. прямогонный бензин;

563. моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

564. ввозимые на территорию РФ подакцизные товары.

Налогоплательщики:

565. организации;

566. индивидуальные предприниматели;

567. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.

Объект налогообложения:

568. реализация на территории РФ лицами произведен­ных ими подакцизных товаров;

569. передача на территории России лицом произведен­ных им из давальческого сырья подакцизных товаров соб­ственнику указанного сырья либо другим лицам;

570. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства непо­дакцизных товаров;

571. передача на территории России лицами произведен­ных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

572. передача на территории России произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по дого­вору простого товарищества; своему участнику при его выходе из организации, при разделе имущества, находяще­гося в долевой собственности;

573. ввоз подакцизных товаров на территорию России;

574. продажа по приговорам и решениям суда конфиско­ванных и (или) бесхозяйных товаров;

575. передача произведенных подакцизных товаров на пе­реработку на давальческой основе.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

576. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением другому подразделению этой же органи­зации;

577. реализация подакцизных товаров, экспортируемых за пределы РФ;

578. первичная реализация конфискованных и бесхозяй­ных подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакциз­ных товаров определяется:

579. как объем реализованных подакцизных товаров в на­туральном выражении — по товарам, по которым установ­лены твердые (специфические) налоговые ставки (в руб. на единицу измерения);

580. как стоимость реализованных подакцизных товаров по рыночным ценам без учета акциза, НДС — по товарам, по которым установлены адвалорные (в %) налоговые ставки.

При ввозе подакцизных товаров их стоимость опреде­ляется как сумма таможенной стоимости и таможенных пошлин.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки. Налогообложение осуществля­ется по единым на территории России налоговым ставкам (ст. 193 НК РФ). Например, по спирту этиловому из всех видов сырья в 2010 г. действовала налоговая ставка 30 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта, в 2011 г. — 33 руб. 60 коп/л, в 2012 г. - 37 руб. 00 коп./л.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза по подак­цизным товарам, по которым установлены твердые (спец­ифические) ставки, определяется как произведение соот­ветствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные ставки, рассчитывается как процентная доля налоговой базы. Общая величина акциза равна сумме акци­зов, исчисленных для каждого вида товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.

Датой реализации подакцизных товаров признается день отгрузки (передачи).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза на налоговые вычеты, которыми признаются:

581. суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров либо при их ввозе в Россию, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров; в случае утери этих товаров суммы акциза также подлежат вычету;

582. суммы акцизов, уплаченные собственником давальче- ского сырья при его приобретении;

583. суммы акциза, уплаченные на территории России по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов и алкогольной продукции;

584. суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

585. суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и т.п.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщи­ком, определяется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода, как общая сумма акциза, уменьшенная на величину налоговых вычетов. Сумма превышения нало­говых вычетов над общей суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и предстоящих платежей по акцизу.

Порядок и сроки уплаты акциза. Уплата акциза при реа­лизации налогоплательщиками произведенных ими подак­цизных товаров производится, исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период, не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогопла­тельщики обязаны представлять в налоговые органы нало­говые декларации в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы физических лиц.

Данный налог исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Налогоплательщики:

586. физические лица, являющиеся налоговыми резиден­тами РФ (фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году);

587. физические лица, получающие доход от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами России.

Объект налогообложения — доход, полученный налого­плательщиками:

588. от источников в России и (или) от источников за пре­делами страны — для физических лиц, являющихся налого­выми резидентами РФ;

589. от источников в России — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в России и за ее пределами относятся:

590. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, российских индивидуальных предпринима­телей и иностранной организации;

591. страховые выплаты;

592. доходы от авторских и иных смежных прав;

593. доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации и за ее пределами;

594. доходы от реализации недвижимости, акций и других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале органи­заций, прав требования, иного имущества;

595. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, работ, услуг, совершение действий в Россий­ской Федерации;

596. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

597. доходы от использования любых транспортных средств;

598. доходы от использования трубопроводов, ЛЭП, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, других средств связи, включая компьютерные сети;

599. выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц при обязательном пенсионном страховании;

600. иные доходы.

Налоговая база — все доходы налогоплательщика, полу­ченные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Налоговый период — календарный год.

По налогу на доходы физических лиц предоставляются налоговые льготы трех видов:

601. доходы, не подлежащие налогообложению;

602. налоговые вычеты (стандартные, социальные, имуще­ственные и профессиональные);

603. зачет налога.

Доходы, не подлежащие налогообложению'.

604. государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

605. пенсии по государственному пенсионному обеспече­нию и трудовые пенсии;

606. компенсационные выплаты, установленные россий­ским законодательством;

607. алименты;

608. суммы, получаемые в виде грантов, международных, иностранных или российских премий;

609. доходы членов крестьянского хозяйства — в течение пяти лет, начиная с года его регистрации;

610. доходы от личных подсобных хозяйств;

611. стипендии учащихся, студентов, аспирантов, доктор­антов;

612. суммы полной или частичной компенсации стоимо­сти путевок;

613. стоимость подарков, призов, материальной помощи, не превышающая 4000 руб.;

614. суммы единовременной материальной помощи, ока­зываемой при чрезвычайных ситуациях, в связи со смер­тью, в виде гуманитарной, благотворительной, социальной помощи и т.д.

Стандартные налоговые вычеты:

615. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих и др.);

616. в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (для Героев СССР и Героев России, кавалеров орденов Славы трех степеней; участников боевых опера­ций по защите СССР, участников Великой Отечественной войны, блокадников Ленинграда, бывших узников концла­герей, инвалидов детства, I и II группы, и т.д.);

617. в размере 400 руб. за каждый месяц налогового пери­ода (для остальных налогоплательщиков); этот налоговый вычет применяется только до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала года, не превысил 40 000 руб.);

618. в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового пери­ода (на каждого ребенка у налогоплательщика в возрасте до 18 лет); вычет применяется только до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим ито­гом с начала года, превысил 280 000 руб.).

Социальные налоговые вычеты:

619. доходы, перечисляемые налогоплательщиком на бла­готворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полу­ченного в налоговом периоде;

620. суммы, уплаченные налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, обучение своих детей, но не более 50 000 руб.;

621. суммы, уплаченные за услуги по лечению налогопла­тельщика, его супруга (супруги), его родителей, его детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях России, имеющих лицензию, но не более 50 000 руб. и др.

Имущественные налоговые вычеты:

622. суммы, получаемые налогоплательщиками от про­дажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности нало­гоплательщиков менее трех лет, но не превышающие 1 млн руб.; суммы, полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие 250 000 руб.;

623. суммы, израсходованные налогоплательщиком на но­вое строительство или на приобретение на территории Рос­сии жилого дома или квартиры, в размере фактически про­изведенных расходов, но не превышающих 1 млн руб.;

624. суммы, направленные на погашение процентов по це­левым кредитам, полученным в российских банках и израс­ходованных на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты:

625. суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов у индивидуальных предпри­нимателей, частных нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой;

626. 20% доходов от предпринимательской деятельности, если расходы не подтверждены документально;

627. суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов у налогоплательщиков, полу­чающих доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера;

628. расходы, фактически произведенные и докумен­тально подтвержденные у налогоплательщиков, получаю­щих авторские вознаграждения. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размерах, указанных в п. 3 ст. 221 НК РФ.

Дата фактического получения дохода:

629. день выплаты доходов в денежной и натуральной формах;

630. день уплаты процентов по заемным средствам, приоб­ретения товаров, ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды;

631. последний день месяца, за который был начислен доход, — при получении дохода по оплате труда (это день начисления заработной платы, а не день ее фактического получения).

Налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% по всем видам доходов, кроме облагаемых по ставкам 35, 30 и 9%.

Налоговая ставка 35% устанавливается:

632. на выигрыши и призы, полученные в лотереях, кон­курсах и т.п.;

633. на проценты по вкладам в банках в части, превы­шающей суммы, рассчитанные из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, — по рублевым вкладам и 9% годовых — по вкладам в иностранной валюте.

Налоговая ставка 30% устанавливается на дивиденды и на доходы, полученные физическими лицами, не являю­щимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка 9% устанавливается:

634. на доходы, полученные от долевого участия в дея­тельности организаций;

635. на проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

636. на доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным по сертификатам, выданным до 1 января 2007 г.

Порядок исчисления налога. Сумма налога определя­ется как процентная доля налоговой базы. Сумма налога рассчитывается и удерживается налоговыми агентами при фактической выплате доходов. Индивидуальные предпри­ниматели и лица, занимающиеся частной практикой, сумму налога исчисляют самостоятельно. Кроме того, они вносят авансовые платежи, рассчитанные налоговым органом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 ап­реля года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальными предпринимателями; лицами, занимаю­щимися частной практикой, физическими лицами, получа­ющими доходы за пределами России; физическими лицами, получающими доходы, с которых не был удержан налог налоговыми органами.

Специальные налоговые режимы

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определен­ного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и федеральными законами. К спе­циальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; единый сельскохозяйственный налог; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Упрощенная система налогообложения

Переход к налогообложению по этой системе осущест­вляется организациями и индивидуальными предприни­мателями в соответствии с гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Переход к упрощенной системе предусматривает для организаций замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество уплатой единого налога. Для индивидуальных предпринимателей переход к упрощенной системе означает замену уплаты налога на доходы физических лиц от предприниматель­ской деятельности, НДС, налога на имущество физиче­ских лиц уплатой единого налога. Все остальные налоги организации и индивидуальные предприниматели упла­чивают в соответствии с общим режимом налогообло­жения.

Налогоплательщиками являются организации и инди­видуальные предприниматели если их доход не превышает 15 млн руб. по итогам 9 мес. года перехода на упрощенную систему.

Не вправе применять упрощенную систему налогообло­жения:

637. организации, имеющие филиалы и (или) представи­тельства;

638. организации и индивидуальные предприниматели, занятые производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключе­нием общераспространенных;

639. банки;

640. страховщики;

641. инвестиционные фонды;

642. негосударственные пенсионные фонды;

643. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

644. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

645. нотариусы, занимающиеся частной практикой, и ад­вокаты, учредившие адвокатские образования;

646. организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

647. организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохо­зяйственных товаропроизводителей;

648. организации, в которых доля участия других органи­заций составляет более 25% (за исключение вкладов обще­ственных организаций инвалидов);

649. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 чел.;

650. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;

651. бюджетные учреждения;

652. иностранные организации.

Объектом налогообложения признаются: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения выбирается налогоплательщиком само­стоятельно и может меняться.

Доходы организации включают доходы от реализации товаров, работ и услуг, от продажи имущества и имуще­ственных прав, а также внереализационные доходы.

Расходы включают:

• затраты на приобретение основных средств, нематери­альных активов;

• арендные платежи за арендуемое имущество;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда и на обязательное страхова­ние работников и имущества;

• НДС по приобретаемым товарам;

• проценты за кредиты, займы, услуги кредитных орга­низаций;

• расходы на канцелярские, почтовые, телеграфные услуги, содержание служебного транспорта, командировки, рекламу и т.п.

Датой получения доходов является день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения имуще­ства и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база зависит от объекта налогообложения. В качестве налоговой базы признаются:

1. денежное выражение доходов;

2. денежное выражение доходов, уменьшенное на вели­чину расходов.

Доходы и расходы в иностранной валюте пересчиты- ваются в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения доходов или осуществления расходов. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Если налогоплатель­щик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, то установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы. Минимальный налог приме­няется, если сумма начисленного в общем порядке налога меньше минимального. В будущем налогоплательщик имеет право включить эту разницу в расходы или увели­чить сумму убытка, полученного за предыдущие налоговые периоды, но не более, чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов.

Налоговым периодом является календарный год, отчет­ным периодом — первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка установлена:

1. в размере 6%, если объектом налогообложения явля­ются доходы;

2. в размере 15%, если объектом налогообложения слу­жат доходы за вычетом расходов.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисля­ется как процентная доля налоговой базы. Сумма налога рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, избравшие в качестве объектам налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового пла­тежа по налогу, исходя из фактических доходов, рассчи­танных нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом уплаченных ранее сумм налога.

Налогоплательщики, избравшие в качестве объектам налогообложения доходы за вычетом расходов, также вно­сят квартальные авансовые платежи с учетом ранее упла­ченных сумм налога.

Сроки уплаты налога — не позднее срока подачи нало­говых деклараций за налоговый период (для организа­ции — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным; для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом). Срок уплаты квартальных авансовых платежей — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет.

Система налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности.

Эта система налогообложения применяется в соответ­ствии с гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель­ности» НК РФ. Единый налог на вмененный доход вво­дится в действие законами субъектов РФ в отношении сле­дующих видов предпринимательской деятельности:

• оказания бытовых и ветеринарных услуг;

• услуг про ремонту, техническому обслуживанию, хранению и мойке автотранспортных средств;

розничной торговле (с помощью торгового зала пло­щадью не более 150 кв. м);

653. услуг общественного питания (при использовании зала площадью не более 150 кв. м);

654. автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

655. распространения и (или) размещения наружной рекламы.

Уплата организациями единого налога предусматривает отмену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имуще­ство организаций. Уплата индивидуальными предприни­мателями единого налога предусматривает отмену уплаты налога на доходы физических лиц, НДС, налога на имуще­ство физических лиц.

Налогоплательщиками являются организации и инди­видуальные предприниматели, осуществляющие перечис­ленные выше виды предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения признается вмененный доход, который представляет собой потенциально возмож­ный доход налогоплательщика от определенного вида пред­принимательской деятельности.

Налоговой базой служит величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельно­сти и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность представ­ляет собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характери­зующего определенный вид предпринимательской деятель­ности. Установленные Федеральным законом физические показатели и размеры базовой месячной доходности при­ведены в табл. 9.4.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2. Коэффициент К1 учитывает особенности насе­ленного пункта или места его расположения, а также места расположения внутри населенного пункта:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф — кадастровая стоимость земли по месту осущест­вления предпринимательской деятельности; Ком — мак­симальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности; 1000 — стоимостная оценка прочих факторов, влияющих на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Показатели и размеры базовой доходности

Таблица 9.4

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность, руб./мес.
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стацио­нарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в кв. м)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стацио­нарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и роз­ничная торговля, осуществляемая через объекты нестацио­нарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м	Торговое место	9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стацио­нарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и роз­ничная торговля, осуществляемая через объекты нестацио­нарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м	Площадь торгового места (в кв. м)	1800

Продолжение табл. 9.4

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность, руб./мес.
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринима­теля	4500
Оказание услуг общественного питания через объекты орга­низации общественного питания, имеющие залы обслужи­вания посетителей	Площадь зала обслуживания посе­тителей (в кв. м)	1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринима­теля	4500
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автомобилей, исполь­зуемых для перевозки грузов	6000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество автомобилей, исполь­зуемых для перевозки пассажиров	1500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных кон­струкций с автоматической сменой изображения и элек­тронных табло)	Площадь информационного поля (в кв. м)	3000

Окончание табл. 9.4

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность, руб./мес.
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изобра­жения	Площадь информационного поля (в кв. м)	4000
Оказание услуг по предоставлению во временное пользова­ние мест для стоянки и хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в кв. м)	50
Распространение наружной рекламы посредством электрон­ных табло	Площадь информационного поля (в кв. м)	5000
Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещена реклама	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и прожи­вания (в кв. м)	1000

Коэффициент К2 учитывает прочие особенности ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров, сезонность, время работы, величина доходов и пр.). Значе­ния К2 определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1.

Налоговый период — квартал.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% вели­чины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога про­изводится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Система налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Исчисление и уплата данного налога регламентируется положениями гл. 26.1 «Система налогообложения для сель­скохозяйственных товаропроизводителей (единый сельско­хозяйственный налог)» НК РФ.

Переход организаций на уплату единого сельскохозяй­ственного налога (ЕСХН) означает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели при переходе на уплату ЕСХН перестают платить налог на доходы физических лиц, НДС, налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщики: организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяй­ственного налога организации и индивидуальные предпри­ниматели:

• занимающиеся производством подакцизных товаров;

• осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

• бюджетные учреждения.

Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. В состав доходов входят выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. К расходам отно­сятся:

• издержки на приобретение и ремонт основных средств, покупку нематериальных активов;

• арендные платежи;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда и выплату пособий по вре­менной нетрудоспособности;

• расходы на обязательное и добровольное страхование работников и имущества;

• НДС по приобретаемым товарам;

• проценты, уплачиваемые за кредиты, займы, услуги кредитных организаций и др.

Налоговая база — денежное выражение доходов, умень­шенных на величину расходов. Доходы и расходы в ино­странной валюте пересчитываются в рубли по офици­альному курсу Банка России на дату получения доходов или осуществления расходов. Натуральные доходы ис­числяются, исходя из цены договора с учетом рыночных цен.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики имеют право уменьшить сумму доходов на величину убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Убытки переносятся на следующие налоговые периоды в течение 10 лет.

Налоговый период — календарный год. Отчетный пе­риод — полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Порядок исчисления и уплаты налога. Единый сель­скохозяйственный налог исчисляется как процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогопла­тельщики исчисляют авансовый платеж, исходя из нало­говой ставки и разницы между доходами и расходами, рассчитанной с начала налогового периода до оконча­ния полугодия. По итогам налогового периода авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога. Уплата налога производится по месту нахождения организа­ции или месту жительства индивидуального предприни­мателя.

Срок уплаты налога — не позднее срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Суммы налога зачисляются на счете Федерального казначейства. Налоговая декларация представляется орга­низациями не позднее 31 марта года, следующего за истек­шим налоговым периодом.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Налог взимается на основании гл. 26.4 «Система нало­гообложения при выполнении соглашений о разделе про­дукции» НК РФ.

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ (Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ) предоставляет субъ­екту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключи­тельные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на веде­ние связанных с этим работ, а инвестор (юридические лица и их объединения) обязуется провести указанные работы за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все условия пользования недрами, в том числе и порядок раз­дела произведенной продукции между сторонами согла­шения.

Законом предусмотрены два варианта раздела произ­веденной продукции — традиционный (обычный) и пря­мой.

Традиционный раздел продукции предусматривает:

• определение общего объема произведенной продук­ции и ее стоимости;

• определение части продукции, которая переда­ется инвестору для возмещения его затрат (не более 75%, а на континентальном шельфе — не более 90% общего объ­ема произведенной продукции);

• раздел между государством и инвестором прибыль­ной продукции;

• передачу инвестором государству принадлежащей ему продукции или ее стоимостного эквивалента;

• получение инвестором принадлежащей ему части произведенной продукции.

Прямой раздел продукции предусматривает:

• определение общего объема произведенной продук­ции и ее стоимости;

• раздел продукции между государством и инвестором (доля инвестора не должна превышать 68% общего объема произведенной продукции);

• передачу государству принадлежащей ему продукции или ее стоимостного эквивалента;

— получение инвестором принадлежащей ему части произведенной продукции.

Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не может предусматривать перехода с одного способа на другой, а также замену одного способа другим.

Специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции должен соот­ветствовать следующим условиям:

1. соглашения заключены после проведения аукциона на право пользования недрами на иных условиях, чем раз­дел продукции;

2. применение в соглашении прямого раздела продук­ции, при котором доля государства составляет не менее 32% общего объема произведенной продукции;

3. соглашение предусматривает увеличение доли госу­дарства в прибыльной продукции в случае улучшения пока­зателей инвестиционной эффективности для инвестора.

Налогоплательщики — организации, являющиеся инвесто­рами соглашения. Налогоплательщик вправе поручить испол­нение своих обязанностей оператору (с его согласия), который действует на основании нотариально заверенной доверенности.

Данный специальный налоговый режим означает за­мену уплаты совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции за исключением налогов и сбо­ров, указанных в гл. 26.4 НК РФ. При использовании традиционного раздела инвестор уплачивает НДС, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных иско­паемых, платежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду, водный налог, государственную пошлину, таможенные сборы, земельный налог, акциз (за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье). Инвестор не плтит налог на имущество организации и транспортный налог, если названные активы используются исключительно для целей соглашения. При прямом разделе продукции инве­стор уплачивает государственную пошлину, таможенные пошлины, НДС, плату за негативное воздействие на окру­жающую среду.

Инвесторы освобождаются (независимо от способа раз­дела продукции) от уплаты региональных и местных нало­гов, а также от уплаты таможенных пошлин по продукции, ввозимой на территорию РФ и вывозимой с ее территории, если эта продукция использовалась для выполнения работ.

Специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр налоговые декларации по каждому налогу отдельно от другой деятельности. Налого­плательщик подлежит постановке на учет в налоговом органе в течение 10 дней со дня вступления в силу соглашения.

Налогоплательщик обязан ежегодно в срок до 31 дека­бря года, предшествующего планируемому, представлять в налоговые органы программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. Выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения о разделе продукции.