8.3.4. Детальное представление

в комбинации с двухступенчатым расчетом сумм покрытия

Статистическое представление расчета на базе затрат реали­зации в комбинации с двухступенчатым расчетом сумм покрытия приведено в табл. 46.

Взаимосвязь между расчетом результата и расчетом сумм покрытия показана в табл. 46. Краткосрочный расчет результата должен быть составлен таким образом, чтобы суммы покрытия 1 и 2 определялись как ежемесячно, так и в кумулятивном виде (на­растающим итогом).

8.3.5. Подготовка точных данных для расчета результата

на краткосрочный период

Значения брутто-выручки от реализации по отдельным про­дуктовым группам в бухгалтерском учете отражаются по классу счетов 8, если применяется единая номенклатура счетов за­трат Если дифференцированные данные отсутствуют, необхо­димо сначала организовать учет выручки по отдельным про­дуктовым группам.

Из брутто-выручки от реализации вычитают величины сни­жения выручки (скидки, бонусы, рекламации) (табл. 46) Их раз­ница дает величину чистой выручки от реализации по отдель­ным продуктовым группам Чистая выручка от реализации явля­ется базой для оценки переменных и специальных постоянных затрат по отдельным продуктовым группам и приравнивается по этой причине 100 %.

Таблица 46

Расчет на базе затрат реализации (двухступенчатый расчет сумм покрытия)

Расчет результата на краткосрочный период			Продуктовая группа 1
			Месяц		Кумулятивный итог
			тыс. ДМ	%	тыс. ДМ	%
	Брутто-выручка от реализации
	Факторы снижения выручки
	Чистая выручка от реализации	1-2		100		100
	Сырье и основные материалы
	Заработная плата основных производственных рабочих
	Электроэнергия
	Фрахт
	Упаковка
	Комиссионные вознаграждения
	Услуги со стороны
	Вспомогательные материалы
	Изменение запасов
	Сумма переменных затрат	4-12
	Сумма покрытия	3-13
	Маркетинг и сбыт
	Производство
	Материально-техническое обеспечение
	Сумма специальных постоянных затрат	15-17
	Сумма покрытия	14-18
	Руководство предприятия
	Финансово-экономический отдел
	Отдел персонала
	Отдел контроллинга / ИВЦ
	Общий отдел
	Сумма общих постоянных затрат	20-24
	Производственный результат	19-25
	Нейтральные доходы
	Нейтральные расходы
	Нейтральный результат	27-28
	Результат деятельности предприятия	26 + 29

Из чистой выручки вычитают затем переменные затраты, в которые включаются сьфье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и некоторые другие затраты, относимые при расчетах полной себестоимости к кос­венным, например электроэнергия, газ и вода, фрахт, упаковка, комиссионные вознаграждения для торговых представителей, ус­луги со стороны и вспомогательные материалы.

При расчете на базе затрат реализации необходимо, рассмат­ривая переменные затраты, учитывать изменение запасов, кото­рое касается только готовой продукции и незавершенного произ­водства, оцениваемых по переменным затратам.

Все переменные затраты должны учитываться ежемесячно как в целом, так и по отдельным продуктовым группам. Так, если в месяц произведено 1000 изделий и только 800 продано в течение того же месяца, необходимо в оценке изменений запасов для 200 изделий учесть прежде всего стоимость сырья и материалов и заработную плату основных производственных рабочих. В этом случае величина изменения запасов вычитается из переменных затрат и получается величина переменных затрат, соответствую­щая проданным в данном месяце 800 изделиям.

Можно исключить из рассмотрения изменение запасов, если при расчете результата сразу же использовать значение перемен­ных затрат реализованной продукции (услуг). В таком случае сле­дует применять стандартизованные затраты.

Сумму переменных затрат вычитают из чистой выручки от реализации, чтобы получить сумму покрытия 1 по отдельным продуктовым группам. Сумма покрытия 1 является важной ре­гулирующей величиной, характеризующей доходность отдель­ных продуктовых групп. Поэтому необходимо составить ранжи­рованную последовательность продуктовых групп в зависимости от значения процентной доли сумм покрытия в чистой выручке от реализации.

Наряду с переменными затратами в разрезе продуктовых групп ежемесячно и в кумулятивном виде могут учитываться и специ­альные постоянные затраты. Базой для ежемесячного распреде­ления специальных постоянных затрат по имеющимся продукто­вым группам должна быть величина производственных мощнос­тей, потребляемых данной группой. В качестве базового показа­теля для такого распределения подходит прежде всего величина нормо-часов, обусловливающая заработную плату основных про­изводственных рабочих На каждом предприятии необходимо про­вести точное исследование с целью выбора базового показателя, который находится в прямой связи с возникновением затрат.

Переменные затраты учитываются по отдельным продуктовым группам, а специальные и общие постоянные затраты могут быть определены с большой точностью только по местам возникнове­ния затрат. Специальные постоянные затраты относятся прежде всего к таким подразделениям, как маркетинг и сбыт, производст­во и материально-техническое обеспечение.

Величины специальных постоянных затрат вычитают из сумм покрытия 1 соответствующих продуктовых групп и получают сум­мы покрытия 2 по продуктовым группам.

Суммы покрытия 2 - важные дополнительные регулирующие показатели для руководства предприятия. Поэтому их тоже необ­ходимо проранжировать, чтобы четко показать сотрудникам пред­приятия, какие продуктовые группы должны в будущем развивать­ся, а по каким направлениям нужно снижать затраты.

На предприятии следует определить также общие постоянные затраты. Эти затраты не связаны конкретно ни с одной продукто­вой группой, поэтому они приведены только в итоговой графе таб­лицы для предприятия в целом.

Общие постоянные затраты возникают прежде всего в следу­ющих подразделениях предприятия: управление, финансово-эко­номические службы, отдел персонала, отдел контроллинга/И ВЦ и общий отдел.

После вычитания суммы общих постоянных затрат из итого­вой величины суммы покрытия 2 получаем производственный ре­зультат. Поскольку при расчете результата на краткосрочный пе­риод все абсолютные значения показателей и их процентных до­лей в чистой выручке от реализации представляются ежемесяч­но, а также в кумулятивном виде, руководство предприятия может на этой основе определить величину рентабельности оборота за отдельные промежутки времени. Рентабельность оборота полу­чают делением производственного результата на выручку от реа­лизации.

В расчете результата должны независимо учитываться нейт­ральные доходы и расходы, которые не имеют отношения к реа­лизации текущего хозяйственного года. Нейтральный результат получается, если из суммы всех нейтральных доходов вычесть сумму всех нейтральных расходов.

Результат деятельности предприятия складывается из произ­водственного и нейтрального результатов, причем данная инфор­мация должна представляться ежемесячно и в кумулятивном виде (нарастающим итогом), поскольку результаты подвержены силь­ным колебаниям в течение хозяйственного года.

Достоинства метода расчета производственного резуль­тата на базе затрат реализации:

а) при использовании данного метода виден вклад каждой продуктовой группы в производственный результат;

б) не требуется инвентаризация для определения изменений остатков;

в) этот метод дает важную информацию для решения задач внутризаводского планирования, прежде всего для оптимизации программ производства и продаж;

г) продукты, имеющие схожую структуру затрат, могут быть объединены в продуктовые группы, причем не будет утеряна важ­ ная информация.

Недостаток метода расчета производственного результа­та на базе затрат реализации:

данный метод расчета требует организации учета затрат по местам их возникновения. Однако следует отметить, что введе­ние такого учета целесообразно, поскольку это позволяет полу­чить лучшее представление о структуре затрат

ВЫВОДЫ

Если критически оценить метод расчета производственно­го результата на базе затрат реализации, то можно сде­лать следующие выводы

1. в расчете на базе затрат реализации по схеме пол­ ных затрат с отдельными продуктами или продуктовы­ ми группами соотносят также определенные доли пос­ тоянных затрат, поэтому возникают проблемы в управ­ лении предприятием,

2. поскольку расчеты по этой схеме часто приводят к оши­ бочным решениям в управлении прибылью, расчет резуль­ татов на краткосрочный период должен проводиться на предприятии на основе сумм покрытия,

3. если расчет делается на базе затрат реализации по схе­ ме полных затрат, то анализ результатов возможен только в ограниченном объеме Включение доли постоянных за­ трат в себестоимость продукции противоречит принципу причинности их возникновения,

4. в связи с более высоким уровнем информативности дол­ жен применяться расчет на базе затрат реализации в ком­ бинации с расчетом сумм покрытия

Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что крат­косрочный расчет результатов дифференцируется по про­дуктовым группам, областям продажи и группам клиентов