8.2.1. Представление расчетав бухгалтерской форме

Если запасы готовой продукции и незавершенного производ­ства растут, то это следует отразить по кредиту счета производ­ственного результата.

Если запас готовой продукции и незавершенного производст­ва на конец периода меньше, чем на начало периода, то это дол­жно быть учтено на дебете данного счета. Эти взаимосвязи пока­заны в табл. 44. Счет производственного результата закрывается с прибылью либо с убытком

Таблица 44

Представление расчета в бухгалтерском учете по полным затратам

Счет производственного результата
Дебет	Кредит
Общие затраты периода Уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства	Выручка от реализации за период + увеличение запасов готовой продукции и незавершенного производства
Прибыль	Убыток

8.2.2. Представление расчета в статистической форме

Из брутто-выручки от реализации за период сначала вычита­ют факторы снижения выручки (скидки, бонусы, рекламации), что­бы получить нетто-выручку. Если конечный запас готовой продук­ции и незавершенного производства больше начального запаса, то имеет место увеличение запасов, которое должно быть добав­лено к нетто-выручке от реализации. При уменьшении запасов конечный запас готовой продукции и незавершенного производст­ва ниже начального запаса. Поэтому величину уменьшения запа­сов нужно вычесть из нетто-выручки от реализации.

Общий выпуск в стоимостном выражении получается, если взять нетто-выручку от реализации с учетом изменения запасов.

Производственные затраты на выпущенную продукцию или оказанные услуги вычитаются затем из общего выпуска в стои­мостном выражении. Кроме того, необходимо еще вычесть кос­венные (накладные) затраты на управление и сбыт. В итоге по-

лучаем производственный результат периода, который может быть и положительным, и отрицательным. Эта форма записи выглядит так:

1. Брутто-выручка от реализации за период

2. - Факторы снижения выручки

3. = Нетто-выручка от реализации за период (1-2)

1. +/- Изменение запасов готовой продукции и незавершен- ного производства

2. = Общий выпуск за период в стоимостном выражении (3-4)

4. - Производственные затраты на изготовленную продук-

цию или оказанные услуги

7. - Косвенные затраты на управление

8. - Косвенные затраты на сбыт

9. = Производственный результат (5 - 6/7/8)

Эта форма представления легче воспринимается сотрудника­ми предприятия, которые не работают в бухгалтерии и финансово-экономических отделах. Поэтому следует выбрать именно ее.

Если критически оценить рассматриваемый метод, то можно сделать определенные выводы о его достоинствах и недостатках.

Достоинства метода расчета производственного резуль­тата на базе общих затрат:

а) такой расчет имеет ту же структуру, что и расчет прибыли/ убытков в финансовой бухгалтерии. Счет производственного ре­ зультата в случае применения описываемого метода построен по тем же критериям, что и счет прибылей/убытков в финансовой бухгалтерии;

б) расчет на базе общих затрат прост с математической точки зрения. При изменении запасов для определения производствен­ ных затрат на готовую продукцию и незавершенное производство требуются данные учета затрат по местам их возникновения и по объектам калькулирования;

в) такой расчет пригоден для использования как в финансо­ вой бухгалтерии, так и в системе управленческого учета.

Недостатки метода расчета производственного резуль­тата на базе общих затрат:

а) информативность данного расчета для принятия решений с точки зрения внутрипроизводственной политики невелика, пос­ кольку общие затраты сгруппированы по элементам, а выручка от реализации - по продуктам и продуктовым группам,

б) для определения ежемесячного изменения запасов гото­ вой продукции и незавершенного производства в натуральном

выражении необходима инвентаризация. Особенно трудно учиты­вать запасы в ходе процесса производства. Этот недостаток ус­траним, если детально учитывать все производственные данные;

в) рассматриваемый метод не позволяет анализировать от­ дельные продукты или продуктовые группы. Этот недостаток имеет решающее значение, поскольку нельзя установить, какой вклад в достижение производственного результата они внесли;

г) для точного анализа отклонений необходимо разграничить вы­ ручку от реализации и затраты, поскольку все возникшие в течение периода затраты были включены в рассмотрение. Сложность этой задачи позволяет сделать такое разграничение только при помощи компьютера. При ручном ведении записей объем работ очень велик;

д) возможен лишь контроль затрат по элементам и местам возникновения. Контроль в разрезе продуктов или продуктовых групп невозможен.