6. Литература на шведском языке

Bergstrom S. Skatter och civilratt. Stockholm, 1978.

Mattsson N. Svensk intemationell beskattningsratt. 13-e omarbetade upplagan. Stockholm: Norstedts juridik, 2000.

Pahlsson R. Inledning till skatteratten. Andra upplagan. Uppsala: Iustus Forlag, 2001.

ПЕРЕЧЕНЬ ПРИНЯТЫХ СОКРАЩЕНИИ

АПК РФ - Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации

БК РФ - Бюджетный кодекс Российской Федерации

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

Ведомости СНД РФ и ВС РСФСР - Ведомости Совета народных депутатов и

Верховного Совета РСФСР

ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации

ГПК РФ (РСФСР) - Гражданский процессуальный кодекс РФ (РСФСР)

КоАП РФ (РСФСР) - Кодекс об административных правонарушениях РФ (РСФСР)

МНС РФ - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации

СЗ РФ - Собрание законодательства Российской Федерации

ТКРФ - Таможенный кодекс Российской Федерации

УК РФ - Уголовный кодекс Российской Федерации

УПК РФ - Уголовный процессуальный кодекс Российской Федерации

ФСНП - Федеральная служба налоговой полиции

УрГЮА

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Уральская государственная юридическая

академия»

гл. оч о*,-., _№ ччаЛя

■/

г.Екатеринбург

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА по запросу Конституционного Суда Российской Федерации от 25 марта 2003 г. №349

Принятые сокращения:

1. Федеральный закон - ФЗ;

2. Государственная налоговая служба Российской Федерации - ГНС РФ;

3. Министерство по налогам и сборам Российской Федерации - МНС РФ;

4. НалЬговый кодекс Российской Федерации - НК РФ;

5. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ» - ФЗ №147;

6. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ «О введении: в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» - ФЗ №118;

7.3акон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» - Закон №2118-1;

8.3акон Российской Федерации №1759-1 от 18 октября 1991 г. «О дорожных фондах» - Закон №1759-1;

9. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» - ФЗ №222;

10. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» - ФЗ №88.

н\г

С²)

экологическом, трудовом, жилищном, градостроительном, гражданском, а также налоговом. В ряде определений и постановлений по конкретным делам Конституционный Суд РФ раскрывал понятие «специальный (особый) режим» применительно, например, к определенным видам природных ресурсов (постановление от 7 июня 2000 г. №10-П, п.п.2 и 4 постановления от 9 января 1998 г. №1-П, п.4.1 определения от 27 июня 2000 'Г. №92-0), применительно к имуществу несостоятельного должника (постановление от 16 мая 2000 г. №8-П), применительно к режиму определенной информации (постановление от 18 февраля'2000 г. №3-П) и режиму чрезвычайного и военного положения (постановление от 31 июля

1995. г. №10-П). Понятие специального налогового режима является видовым по отношению к родовому (межотраслевому) понятию специального правового режима.

В российском налоговом законодательстве общее понятие «специальный налоговый режим», как и его дефиниция, вырабатывались постепенно. В п.З ст.18 Закона №2118-1 {ред. от 29.12.01) определено, что актами законодательства РФ о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной статьями 19-21 указанного закона совокупности налогов и сборов одним налогом.

Еще ранее, с 1 января 1999 г., данное понятие получило легальное закрепление в ст.18 НК РФ. Формулировка названной статьи принципиально не отличается от положения, содержащегося в п.З ст.18 Закона №2118-1. Согласно указанной статье НК РФ (ст.18) специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами¹.

_t Порядок исчисления налога, а также порядок и сроки уплаты налога признаются в ст. 17 НК РФ элементами налогообложения, определение которых является обязательным для установления любого

Й19

М

налога¹. При этом следует учитывать также значение абзаца второго ст. 18 НК РФ: при установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Ж РФ. Следовательно, понятие специального налогового режима, как и понятие налога и сбора основано на юридической конструкции элементов налогообложения. Однако в рамках специального налогового режима, устанавливаемого применительно к определенной категории субъектов, определенной экономической деятельности или применительно к определенной территории, законодатель допускает установление некоторых . особенностей в отношении двух элементов налогообложения: порядка исчисления налогов и сборов и порядка уплаты налогов и сборов.

Понятие «порядок исчисления налога»² раскрывается з ст.52 НК РФ, причем законодатель связывает исчисление налога с исчислением суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (абзац первый ст.52 НК РФ). Значение выражения «порядок уплаты налогов и сборов» конкретизируется в ст.58 НК РФ, в которой обращается внимание на значение разового или поэтапного порядка уплаты суммы налога, на форму (наличную или безналичную) уплаты и т.п.

Действующее законодательство о налогах и сборах непосредственно не оговаривает проблему соотношения терминов «специальные налоговые режимы» и «налоги и сборы». Понятие «налог» (а также «сбор») определяется в ст.8 НК РФ как обязательный платеж (взнос), обладающий рядом признаков. Вместе с тем анализ правовых актов о конкретных специальных налоговых режимах позволяет утверждать, что специальный налоговый режим - это понятие несколько иного порядка, нежели налог и сбор. Специальный налоговый режим нельзя свести к платежу (взносу), обладающему рядом признаков. Это более сложное понятие, затрагивающее реализацию определенных, процедурных прав и обязанностей налогоплательщиков, а значит касающееся также полномочий налоговых органов, а иногда и прав и обязанностей иных участников налоговых отношений. (Так, пунктом 4 ст.1 ФЗ №222 организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления

420

(4

первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме.)

Конституционный Суд РФ в своих определениях и постановлениях неоднократно останавливался на правовой природе налога и налогообложения. В частности в п. 2 и 3 постановления от 17 декабря

1995. г. №20-11 отмечается, что согласно ст.З5 Конституции РФ право частной собственности охраняется законом (ч. 1); каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами (ч.2). Вместе с тем право частной собственности не является абсолютным и не принадлежит к таким правам, которые в соответствии со ст.56 (ч.З) Конституции РФ не подлежат ограничению ни при каких условиях. Следовательно, по смыслу ст.55 (ч.З) Конституции РФ, оно может быть ограничено федеральным

I

законом, но только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно пуэлично - правовой характер, что обусловлено публично - правовой природой государства и государственной власти (ч.1 ст.1 ст.ст. 3, 4 и 7 Конституции РФ). Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст.57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

•' Таким образом, исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ совокупность взимаемых налогов и сборов, составляющих налоговую систему, обусловливает возникновение общего режима ограничения конституционного права собственности при налогообложении. Соответственно специальный налоговый режим можно определить как особый режим ограничения конституционного права собственности при налогообложении, заключающийся в частности: в специфике исчисления и уплаты определенных налогов и сборов, в освобождении на определенных условиях от уплаты некоторых налогов и сборов или снижении их размера, в сокращении или изменении содержания общеустановленных налоговых обязанностей и иных конституционно допустимых отступлениях от общего режима налогообложения. Установление специального налогового режима является определенным ограничением в реализации принципов равенства

421

М

и всеобщности в сфере налогообложения, следовательно, он может устанавливаться лишь при наличии веских конституционно-правовых оснований, требующих соответствующей дифференциации в отношении определенной категории субъектов, определенной экономической деятельности или определенной территории.