1.2. Аудит

Аудит — это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства с целью определения достоверности и полноты содержащейся в них информации, соответствия ее действующему законодательству и установленным нормативам. Закон Украины об аудиторской деятельности (от 22.04.1993 г.) определил, что ее услуги оказываются в форме аудиторских прове­рок (аудита) и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухучета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательства. Аудит осуществляется лицами, уполномоченными субъектами хозяйствования на его про­ведение. Затраты по осуществлению аудита относятся на себестоимость продукции проверяемого субъекта, т. е. оплачивают аудиторские услуги те, кого проверяют.

Аудитором может быть гражданин, имеющий квалификационный сертификат о праве на занятие аудиторской деятельностью. Он вправе осуществлять ее индивиду­ально, создавать аудиторскую фирму и объединяться с другими аудиторами в союз. Для индивидуального занятия аудиторской деятельностью гражданин обязан на ос­новании сертификата получить лицензию. Он сам не может заниматься иным пред­принимательством, хотя вправе быть участником хозяйственных товариществ. Ауди­торская фирма — организация, имеющая лицензию на право осуществления аудитор­ской деятельности и занимающаяся исключительно предоставлением аудиторских услуг. Такие фирмы создаются на базе любых форм собственности, но общий размер доли учредителей (участников), не являющихся аудиторами, в уставном фонде ауди­торских фирм не может превышать 30%, а их руководителями вправе быть только аудиторы. К началу 2000 г. в Украине было зарегистрировано 2250 аудиторских фирм.

Аудиторское заключение — это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется по результатам проведения аудита и содержит вывод относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нор­мативам бухучета финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторские консуль­тации оформляются справкой, а аудиторские экспертизы — экспертным актом.

439

Публичная бухгалтерская отчетность состоит из аудиторского заключения, ба­ланса, отчета о прибылях и убытках, другой информации, не относящейся к ком­мерческой тайне и законодательно установленной к публикации. Аудиторское заклю­чение должно основываться на анализе достаточного объема сведений относитель­но последствий финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на изучении бухучета и документов, составляющих коммерческую тайну. Пользователи бухгал­терской отчетности, т. е. уполномоченные представители государственной власти, собственники, учредители хозяйствующего субъекта, кредиторы, инвесторы и дру­гие лица, заинтересованные в результатах его деятельности, вправе заказывать аудит и определять объемы и направления проверок в пределах своих полномочий.

Проведение аудита является обязательным для:

1. подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности хозяйствующих субъектов (кроме учреждений и организаций, полностью содержа­щихся за счет госбюджета и не занимающихся предпринимательством), а также субъектов с годовым оборотом не менее 200 минимальных зарплат;

2. проверки финансового состояния учредителей коммерческих банков, пред­приятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ, холдингов, инвес­тиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников;

1. эмитентов ценных бумаг;

3. госпредприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплек­сов, приватизации, корпоратизации и при других изменениях формы владения;

5) возбуждения вопроса о неплатежеспособности или банкротстве. Ответственность за соблюдение порядка ведения бухучета, своевременное и полное

предоставление бухгалтерской отчетности пользователям и аудиторам лежит на руководителе хозяйствующего субъекта. Публичная бухгалтерская отчетность про­веряется аудитором и может публиковаться в течение года, следующего за отчетным. Аудит не исключает проверок госорганами, уполномоченными законодательством.

Аудит проводится на базе договора между аудитором и заказчиком, в котором предусматривается:

предмет и сроки проверки;

объем аудиторских услуг;

размер и условия их оплаты;

ответственность сторон.

Исполнение аудитором договора определяется актом приема-сдачи аудитор­ского заключения, которое должно содержать подтверждение или аргументиро­ванный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законода­тельству бухгалтерской отчетности заказчика. Аудитор вправе:

а) самостоятельно определять формы и методы аудита на базе законодатель­ства, действующих норм и стандартов, а также условий договора с заказчиком;

6) получать необходимые документы, требующиеся для проверки и находя­ щиеся у заказчика или третьих лиц;

в) истребовать нужные объяснения в письменной или устной форме от работ­ ников заказчика;

г) проверять наличие имущества, денег и других ценностей;

д) требовать от руководства заказчика контрольных осмотров, замеров выпол­ ненных работ, определения качества продукции, в отношении которых осуществ­ ляется проверка документов;

е) привлекать на договорных началах к проверкам специалистов различного профиля.

Аудиторы обязаны:

440

а) надлежащим образом выполнять профессиональные функции;

б) уведомлять заказчиков о выявленных в ходе аудита недостатках ведения бухучета и отчетности;

в) не разглашать коммерческую тайну и информацию, выявленную в ходе пре­ доставления аудиторских услуг;

г) отвечать перед заказчиком за соблюдение условий договора;

д) ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг. Запрещается проведение проверок аудитором:

субъекта;

2. преследующим личный материальный интерес по отношению к проверяемо­му субъекту;

3. являющимся членом руководства, учредителем и совладельцем проверяе­мого субъекта;

4. являющимся работником проверяемого субъекта;

5. выступающим работником совладельца дочернего предприятия, филиала или представительства проверяемого субъекта.

Размер материальной ответственности аудитора не превышает величины убытков заказчика, возникших по его вине.

В соответствии с упомянутым Законом создана Аудиторская палата Украины, которая формируется как независимый орган, функционирующий на базе самоуправ­ления. Она образуется путем делегирования в ее состав пяти представителей от Профессиональной общественной организации аудиторов Украины (союза), а так­же по одному представителю от Минфина, Государственной налоговой службы, НБУ, Минстата, Минюста и отдельных специалистов от учебных, научных и дру­гих организаций. Ее члены подлежат ежегодной ротации.

Сертификация (определение квалификационной пригодности) аудиторов осу­ществляется Аудиторской палатой. Право на сертификат имеют граждане, получив­шие высшее образование, определенные знания по вопросам аудита и опыт работы не менее 3 лет подряд в должности аудитора, ревизора, бухгалтера, юриста, финан­систа или экономиста. Претендента экзаменуют. Повторный экзамен возможен че­рез год. Срок действия сертификата не превышает 5 лет. Лицензия (разрешение) на занятие аудиторской деятельностью также выдается этой Палатой: ходатайство о предоставлении подается аудитором (аудиторской фирмой) после регистрации в качестве субъекта предпринимательства. Срок лицензии тоже не превышает 5 лет. Утверждение норм и стандартов аудита является исключительным правом Ауди­торской палаты. Она вправе вынести взыскание аудитору за ненадлежащее выпол­нение им профессиональных функций, а также лишить его сертификата и лицен­зии (или приостановить их на год).

Прекращение действия сертификата и лицензии осуществляется в случаях:

1. установления неоднократных фактов низкого качества аудита;

2. систематического или грубого нарушения законодательства, норм и стан­дартов аудита.