- •Передмова
- •1.1. Загальна характеристика системи обліку та звітності
- •1.2. Предмет та об’єкти обліку
- •1.3. Документ в організації обліку
- •1.4. Автоматизація системи обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •2.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні підприємством і контролі
- •2.2. Предмет і метод, характеристика основних елементів методу бухгалтерського обліку
- •2.3. Баланс, його будова та зміст
- •2.4. Взаємозв’язок між балансом та господарськими операціями
- •2.5. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і будова
- •2.6. Подвійний запис, його суть та значення
- •2.7. Взаємозв’язок між рахунками та балансом
- •2.8. Синтетичні та аналітичні рахунки
- •2.9. Хронологічний та систематичний облік
- •2.10. Автоматизація бухгалтерського обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань.
- •Література
- •3.1. Класифікація господарських операцій в аптечних закладах
- •3.2. Первинний облік надходження товарів до аптеки
- •3.3. Облік рецептури
- •3.4. Облік реалізації та іншого вибуття товару в аптеках і фармацевтичних фірмах
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •4.1. Облік руху інших активів (матеріальних цінностей)
- •4.2. Особливості обліку основних засобів
- •4.3. Документальне оформлення руху основних засобів
- •4.4. Бухгалтерський облік руху основних засобів
- •4.6. Облік нематеріальних активів
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •5.1. Організація обігу грошових коштів
- •5.2. Касові операції: класифікація, документальне оформлення
- •5.3. Порядок ведення касової книги та обов'язки касира
- •5.4. Порядок проведення розрахунків зі споживачами через РРО
- •5.4.1. Порядок реєстрації та застосування РРО
- •5.4.2. Форми розрахункових документів
- •5.4.3. Порядок реєстрації та використання книги обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок
- •5.5. Порядок здавання готівкової виручки до банку. Встановлення ліміту каси
- •5.6. Облік безготівкових розрахунків
- •5.7. Бухгалтерський облік готівкових і безготівкових грошових коштів
- •5.8. Електронний грошовий обіг
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •6.1. Інвентаризація. Завдання, види і терміни проведення
- •6.2. Загальний порядок проведення інвентаризації
- •6.3. Інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •6.4. Підведення підсумків інвентаризації та правила списання природного збитку
- •6.5. Інвентаризація грошових коштів, розрахункових документів і бланків суворої звітності
- •6.6. Відображення результатів інвентаризації на бухгалтерських рахунках
- •6.7. Автоматизація процедури інвентаризації
- •Контрольні питання
- •Література
- •7.1. Форми і системи оплати праці
- •7.2. Фонд заробітної плати. Основні поняття, структура
- •7.3. Облік праці в аптечних закладах
- •7.4. Нарахування заробітної плати працівникам аптечних закладів
- •7.5. Обов’язкові утримання з фонду заробітної плати
- •7.6. Автоматизація обліку заробітної плати
- •Контрольні питання
- •Література
- •8.1. Роль і місце управлінського обліку в системі управління підприємством
- •8.2. Первинна внутрішньогосподарська звітність аптечних закладів: склад і призначення
- •8.3. Відображення руху грошових коштів у документах первинної звітності
- •8.4. Відображення руху товарно-матеріальних цінностей. Порядок складання товарного звіту
- •8.5. Розрахунок залишків товарів та сум реалізованих торгових накладень
- •8.6. Порядок відображення у первинній звітності руху товару та інших облікових груп
- •8.7. Облік взаєморозрахунків аптеки з різними організаціями
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •9.1. Основні форми фінансової звітності
- •9.2. Зміст, структура та порядок складання бухгалтерського балансу
- •9.3. Звіт про фінансові результати
- •9.4. Звіт про рух грошових коштів
- •9.5. Звіт про власний капітал
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •10.1. Державна статистична звітність в аптеках та фармацевтичних фірмах
- •10.2. Торгово-виробнича статистична звітність
- •10.3. Звітність про працю та заробітну плату
- •10.4. Фінансово-господарська статистична звітність
- •10.5. Автоматизація подання статистичної звітністі
- •Контрольнi питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •11.1.Організація податкового обліку та звітності
- •11.2. Порядок подання звітності про податок на прибуток підприємств
- •11.3. Порядок обліку та звітності за ПДВ
- •11.4. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності
- •11.5. Порядок подання звітності, пов'язаної із застосуванням РРО або використанням розрахункових книжок
- •11.6. Електронна податкова звітність
- •Контрольні питання
- •Література
- •12.1. Підтвердження фінансової звітності висновком аудитора
- •12.2. Загальна методика аудиту фінансової звітності
- •12.3. Документальне оформлення результатів аудиторської перевірки. Аудиторський висновок
- •12.4. Аудит податкової звітності
- •Контрольні питання
- •Література
- •Список скорочень
- •Додатки
- •Навчальні приклади
- •Приклади балансових змін
- •Приклади складання бухгалтерських проводок (розв’язання завдання з бухгалтерського обліку)
- •Приклади розрахунків норм амортизації основних засобів
- •Приклади нарахування заробітної плати
- •Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку
- •Податковий Кодекс (витяг)
- •РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ
- •РОЗДІЛ IV. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
- •РОЗДІЛ V. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- •РОЗДІЛ VI. АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК
- •РОЗДІЛ XIV. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ
- •Нормативно-правові акти
- •Наказ № 577 від 26.11.2004р.
- •Наказ ДПАУ №614 від 01.12.00р.
- •Постанова № 601 від 12 травня 2004 р.
- •Постанова № 637 від 15.12.04р.
- •Документи первинного обліку господарських операцій
- •Акт про переоцінку товарів
- •Акт приймання товару
- •Акт приймання лікарської рослинної сировини
- •А К Т відбору зразків лікарських засобів для лабораторної перевірки їх якості
- •АКТ № про списання малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •А К Т про списання засобів на господарські потреби
- •АКТ про перевірку наявності коштів у касі
- •Підприємство _____________________
- •Вибірковий лист
- •ВИДАТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР №
- •ВИТРАТНО-ПРИБУТКОВА НАКЛАДНА №
- •Довідка про нормативну витрату допоміжних матеріалів
- •Договір
- •Журнал реєстрації надходження товарів по группах
- •Журнал обліку лабораторних і фасувальних робіт
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на господарські потреби за ______________ 20 ___ р.
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених для надання першої медичної допомоги
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на виробничі потреби
- •ЖУРНАЛ обліку рецептури
- •ЗВЕДЕНИЙ ОПИС
- •Зведений опис інвентаризаційних аркушів (аптеки)
- •Зведений реєстр № ________
- •ЗВІТ про господарську діяльність аптеки
- •Звіт про рух основних засобів
- •Звіт про рух малоцінного інвентарю та швидкозношуваних предметів
- •Звіт про рух тари за ___________200 __рік
- •Інвентаризаційний опис №____
- •Касова книга
- •КНИГА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ (КОРО)
- •Картка № ___________ складського обліку матеріалів
- •Квитанція на замовлені ліки (Квитанційна книга)
- •КНИГА обліку розрахункових операцій
- •Наказ №
- •Накладна № _________
- •Накладна
- •Перелік форм первинної облікової документації аптечних закладів
- •ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ №___
- •ПЛАТІЖНА ВИМОГА №___
- •ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
- •ПРИБУТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР
- •Рахунок № _________
- •Реєстрація рецептів на відпуск ліків на пільгових умовах
- •Реєстрація роздрібних обігів
- •Реєстр лікарських засобів, які надійшли до суб’єкта господарської діяльності
- •Реєстр прибуткових накладних
- •Реєстр виписаних покупцями накладних-вимог (рахунків)
- •Реєстр отриманих та виданих податкових накладних
- •РОЗРАХУНКОВО-ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •Розрахункова квитанція
- •Сертифікат якості виробника
- •ТАБЕЛЬ ОБЛІКУ ВИКОРИСТАННЯ РОБОЧОГО ЧАСУ
- •Товарний звіт
- •Штамп приймання
- •БАЛАНС
- •Звіт про фінансові результати за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про фінансові результати
- •Звіт про рух грошових коштів за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про рух грошових коштів
- •Характеристика статей звіту про рух власного капіталу
- •ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
- •КНИГА обліку доходів і витрат ,
- •Податкова декларація платника єдиного податку
- •ЗАЯВА про застосування спрощеної системи оподаткування
- •Статистична звітність аптек, фармацевтичних фірм
- •Перелік форм статистичної звітності та фінансової звітності, які можуть прийматись в електронному вигляді у 2012 році (вибірка із повного списку)
- •ЗВІТ ПРО ТОВАРООБОРОТ
- •ЗВІТ ПРО ПРОДАЖ І ЗАПАСИ ТОВАРІВ У ТОРГОВІЙ МЕРЕЖІ
- •ЗВІТ ПРО НАЯВНІСТЬ ТОРГОВОЇ МЕРЕЖІ
- •Звіт з праці
- •Інші матеріали
- •Працюємо з готівкою (пам’ятка касиру)
- •Навчальне видання
підприємства, що здійснюють господарську діяльність за видами, перелік яких установлюється Кабінетом Міністрів України.
Решта підприємств можуть самостійно визначати доцільність використання міжнародних норм у цілях підготовки фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності.
2.2. Предмет і метод, характеристика основних елементів методу бухгалтерського обліку
Предмет бухгалтерського обліку ‒ наявність, стан і використання господарських засобів (активів) підприємства і джерел їх утворення у процесі господарської діяльності.
Господарські засоби підприємства (у т.ч. аптеки) групують за: складом і розміщенням (оборотні та необоротні); функціональною участю в процесі діяльності; джерелами їх утворення (власні і позикові).
Активи ‒ це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому.
Економічна вигода ‒ це потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів.
Зобов’язання ‒ це заборгованість підприємства, яка виникла в результаті минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.
Власний капітал ‒ частина в активах підприємства, що залишилася після вирахування зобов'язань (П (С) БО 2 «Баланс» п. 4).
Метод бухгалтерського обліку ‒ це сукупність прийомів і способів, що забезпечують отримання, обробку та видачу повної і достовірної інформації про діяльність суб’єкта господарювання з метою прийняття управлінських рішень. Основні елементи методу бухгалтерського обліку наведені на рис. 2.3.
50
|
документація |
баланс та інші |
інвентаризація |
форми |
|
звітності |
|
Метод
бухгалтерського
обліку
подвійний |
оцінка та |
запис |
калькуляція |
система
рахунків
Рис. 2.3. Основні елементи методу бухгалтерського обліку
Для забезпечення безперервного і суцільного спостереження за господарськими операціями в бухгалтерському обліку використовується документування – спосіб первинної реєстрації об’єктів обліку. Кожна господарська операція обов’язково оформляється відповідним документом, який є письмовим доказом її здійснення. Документи являються підставою для відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку. Тому вони повинні містити всю необхідну інформацію, бути своєчасно складеними і підписаними посадовими особами, що відповідають за проведення господарських операцій.
Однак у процесі господарської діяльності можуть мати місце події, які в момент їх виникнення неможливо оформити відповідним документом (наприклад, природні збитки, порча матеріальних цінностей при зберіганні, зловживання матеріально відповідальних осіб), що призводить до невідповідності між фактичною наявністю цінностей і даними обліку. Для виявлення таких невідповідностей періодично проводять інвентаризацію, в процесі якої перевіряють
51
фактичну наявність матеріальних цінностей; отримані дані порівнюють з показниками обліку, а виявлені відхилення (нестачі, надлишки) документують та відображають в обліку. Поряд з документуванням інвентаризація являється важливим засобом контролю за достовірністю показників обліку, збереженням господарських засобів, законністю та економічною доцільністю здійснених операцій.
Бухгалтерський облік відображає велику кількість різних об’єктів – господарських засобів, джерел їх утворення, господарських процесів, для узагальнення яких використовується єдиний вимірник – оцінка.
Оцінка – спосіб грошового вимірювання засобів та процесів. Для відображення господарських операцій в обліку за допомогою оцінки натуральні та трудові вимірники переводять у грошові.
Основні принципи оцінки господарських засобів встановлюються державними органами і є обов’язковими для підприємств і організацій всіх форм власності, цим забезпечується єдність оцінки у всьому народному господарстві. В окремих випадках оцінка може бути здійснена тільки після відображення всіх витрат. Собівартість об’єктів обліку (виробленої продукції) визначають за допомогою калькуляції, яка являється підставою для грошової оцінки. Таким чином, оцінка та калькуляція необхідні для вартісного вимірювання об’єктів бухгалтерського обліку.
Господарські операції, оформлені відповідними документами, мають розрізнений характер. Тому виникає потреба у групуванні операцій за певними однорідними ознаками. Таке групування в бухгалтерському обліку забезпечується за допомогою системи рахунків. На кожен об’єкт бухгалтерського обліку відкривається окремий рахунок.
Неперервне здійснення господарських операцій на підприємстві обумовлює необхідність відображення їх у системі рахунків способом подвійного запису, при якому кожну операцію записують в одній і тій же сумі у дебет одного та кредит іншого рахунка.
Порядок відображення господарських операцій на рахунках, а також пе-
52
релік рахунків (план рахунків) встановлюється Міністерством фінансів України та є обов’язковими для підприємств всіх форм власності.
Для отримання інформації про наявність і склад майна підприємства періодично складають бухгалтерський баланс, у якому порівнюють сукупність господарських засобів у грошовій одиниці з джерелами їх утворення та цільовим призначенням.
Розглянуті елементи тісно взаємопов’язані між собою та складають метод бухгалтерського обліку тільки у своїй єдності. Так, документація в бухгалтерському обліку є способом первинного спостереження за господарськими операціями та підставою для відображення їх у системі рахунків; узагальнення об’єктів обліку на рахунках обумовлює необхідність грошової оцінки; взаємозв’язок обліковуваних об’єктів потребує їх подвійного запису на рахунках; за даними поточного обліку в системі рахунків складають баланс та іншу звітність, реальність показників обліку перевіряється та уточнюється за допомогою інвентаризації. Таке об’єднання елементів методу бухгалтерського обліку забезпечує суцільне, неперервне і взаємопов’язане відображення господарських операцій, а також отримання узагальненої інформації, необхідної для управління.
2.3. Баланс, його будова та зміст
Бухгалтерський баланс є засобом економічного групування та узагальненого відображення у грошовому вимірнику господарських засобів та джерел їх утворення на визначену дату.
За побудовою бухгалтерський баланс уявляє собою двосторонню таблицю, ліва частина якої називається активом балансу та відображає господарські засоби, згруповані за складом та розміщенням. У правій частині балансу, яка називається пасивом, відображено господарські засоби, виходячи із джерел їх формування та цільового призначення.
53
Таким чином, економічна сутність балансу полягає у тому, що в активі та пасиві балансу відображено одні й ті ж самі господарські засоби, але вони згруповані за відмінними критеріями. Кожному виду господарських засобів, відображених в активі балансу, відповідає джерело утворення, яке розташоване у пасиві, що обумовлює рівність підсумків у грошовому виразі активу та паси-
ву балансу. Отже, за загальною вартістю ресурси підприємства на визначену дату не можуть перевищувати величину джерел їх формування.
Бухгалтерський баланс є документом фінансової звітності підприємства. Як правило, баланс складається на 31 грудня звітного року. Проміжні баланси складаються один раз наприкінці кварталу.
Зміст бухгалтерського балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначає П(С)БО 2 «Бухгалтерський баланс». Відповідно до нього актив бухгалтерського балансу містить чотири розділи, пасив – п’ять розділів. В свою чергу кожний розділ складається зі статей, у яких безпосередньо відображені окремі господарські засоби у грошовому вимірнику. У скороченому вигляді бухгалтерський баланс наведено на рис. 2.3.
БАЛАНС На 31 червня 2010 року
|
|
|
|
АКТИВ |
Сума, |
ПАСИВ |
Сума, |
|
тис. грн. |
|
тис. грн. |
I. Необоротні активи |
|
I. Власний капітал |
|
Основні засоби |
50000 |
Статутний капітал |
70000 |
Нематеріальні активи |
5000 |
Нерозподілений прибуток |
7000 |
II. Оборотні активи |
|
III. Довгострокові зобов’язання |
|
Запаси: сировина та матеріа- |
2000 |
Довгострокові кредити банків |
8000 |
ли |
|
|
|
Товари |
60000 |
IV. Поточні зобов’язання |
|
Грошові кошти: |
|
Короткострокові кредити банків |
40000 |
Каса |
500 |
|
|
Поточний рахунок |
10000 |
|
|
Дебіторська заборгованість |
2500 |
Розрахунки із постачальниками |
2000 |
|
|
Розрахунки з оплати праці |
1000 |
|
|
Розрахунки зі бюджетом |
2000 |
|
|
|
|
БАЛАНС |
130000 |
БАЛАНС |
130000 |
Рис. 2.3. Схема бухгалтерського балансу
54