- •Передмова
- •1.1. Загальна характеристика системи обліку та звітності
- •1.2. Предмет та об’єкти обліку
- •1.3. Документ в організації обліку
- •1.4. Автоматизація системи обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •2.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні підприємством і контролі
- •2.2. Предмет і метод, характеристика основних елементів методу бухгалтерського обліку
- •2.3. Баланс, його будова та зміст
- •2.4. Взаємозв’язок між балансом та господарськими операціями
- •2.5. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і будова
- •2.6. Подвійний запис, його суть та значення
- •2.7. Взаємозв’язок між рахунками та балансом
- •2.8. Синтетичні та аналітичні рахунки
- •2.9. Хронологічний та систематичний облік
- •2.10. Автоматизація бухгалтерського обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань.
- •Література
- •3.1. Класифікація господарських операцій в аптечних закладах
- •3.2. Первинний облік надходження товарів до аптеки
- •3.3. Облік рецептури
- •3.4. Облік реалізації та іншого вибуття товару в аптеках і фармацевтичних фірмах
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •4.1. Облік руху інших активів (матеріальних цінностей)
- •4.2. Особливості обліку основних засобів
- •4.3. Документальне оформлення руху основних засобів
- •4.4. Бухгалтерський облік руху основних засобів
- •4.6. Облік нематеріальних активів
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •5.1. Організація обігу грошових коштів
- •5.2. Касові операції: класифікація, документальне оформлення
- •5.3. Порядок ведення касової книги та обов'язки касира
- •5.4. Порядок проведення розрахунків зі споживачами через РРО
- •5.4.1. Порядок реєстрації та застосування РРО
- •5.4.2. Форми розрахункових документів
- •5.4.3. Порядок реєстрації та використання книги обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок
- •5.5. Порядок здавання готівкової виручки до банку. Встановлення ліміту каси
- •5.6. Облік безготівкових розрахунків
- •5.7. Бухгалтерський облік готівкових і безготівкових грошових коштів
- •5.8. Електронний грошовий обіг
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •6.1. Інвентаризація. Завдання, види і терміни проведення
- •6.2. Загальний порядок проведення інвентаризації
- •6.3. Інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •6.4. Підведення підсумків інвентаризації та правила списання природного збитку
- •6.5. Інвентаризація грошових коштів, розрахункових документів і бланків суворої звітності
- •6.6. Відображення результатів інвентаризації на бухгалтерських рахунках
- •6.7. Автоматизація процедури інвентаризації
- •Контрольні питання
- •Література
- •7.1. Форми і системи оплати праці
- •7.2. Фонд заробітної плати. Основні поняття, структура
- •7.3. Облік праці в аптечних закладах
- •7.4. Нарахування заробітної плати працівникам аптечних закладів
- •7.5. Обов’язкові утримання з фонду заробітної плати
- •7.6. Автоматизація обліку заробітної плати
- •Контрольні питання
- •Література
- •8.1. Роль і місце управлінського обліку в системі управління підприємством
- •8.2. Первинна внутрішньогосподарська звітність аптечних закладів: склад і призначення
- •8.3. Відображення руху грошових коштів у документах первинної звітності
- •8.4. Відображення руху товарно-матеріальних цінностей. Порядок складання товарного звіту
- •8.5. Розрахунок залишків товарів та сум реалізованих торгових накладень
- •8.6. Порядок відображення у первинній звітності руху товару та інших облікових груп
- •8.7. Облік взаєморозрахунків аптеки з різними організаціями
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •9.1. Основні форми фінансової звітності
- •9.2. Зміст, структура та порядок складання бухгалтерського балансу
- •9.3. Звіт про фінансові результати
- •9.4. Звіт про рух грошових коштів
- •9.5. Звіт про власний капітал
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •10.1. Державна статистична звітність в аптеках та фармацевтичних фірмах
- •10.2. Торгово-виробнича статистична звітність
- •10.3. Звітність про працю та заробітну плату
- •10.4. Фінансово-господарська статистична звітність
- •10.5. Автоматизація подання статистичної звітністі
- •Контрольнi питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •11.1.Організація податкового обліку та звітності
- •11.2. Порядок подання звітності про податок на прибуток підприємств
- •11.3. Порядок обліку та звітності за ПДВ
- •11.4. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності
- •11.5. Порядок подання звітності, пов'язаної із застосуванням РРО або використанням розрахункових книжок
- •11.6. Електронна податкова звітність
- •Контрольні питання
- •Література
- •12.1. Підтвердження фінансової звітності висновком аудитора
- •12.2. Загальна методика аудиту фінансової звітності
- •12.3. Документальне оформлення результатів аудиторської перевірки. Аудиторський висновок
- •12.4. Аудит податкової звітності
- •Контрольні питання
- •Література
- •Список скорочень
- •Додатки
- •Навчальні приклади
- •Приклади балансових змін
- •Приклади складання бухгалтерських проводок (розв’язання завдання з бухгалтерського обліку)
- •Приклади розрахунків норм амортизації основних засобів
- •Приклади нарахування заробітної плати
- •Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку
- •Податковий Кодекс (витяг)
- •РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ
- •РОЗДІЛ IV. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
- •РОЗДІЛ V. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- •РОЗДІЛ VI. АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК
- •РОЗДІЛ XIV. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ
- •Нормативно-правові акти
- •Наказ № 577 від 26.11.2004р.
- •Наказ ДПАУ №614 від 01.12.00р.
- •Постанова № 601 від 12 травня 2004 р.
- •Постанова № 637 від 15.12.04р.
- •Документи первинного обліку господарських операцій
- •Акт про переоцінку товарів
- •Акт приймання товару
- •Акт приймання лікарської рослинної сировини
- •А К Т відбору зразків лікарських засобів для лабораторної перевірки їх якості
- •АКТ № про списання малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •А К Т про списання засобів на господарські потреби
- •АКТ про перевірку наявності коштів у касі
- •Підприємство _____________________
- •Вибірковий лист
- •ВИДАТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР №
- •ВИТРАТНО-ПРИБУТКОВА НАКЛАДНА №
- •Довідка про нормативну витрату допоміжних матеріалів
- •Договір
- •Журнал реєстрації надходження товарів по группах
- •Журнал обліку лабораторних і фасувальних робіт
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на господарські потреби за ______________ 20 ___ р.
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених для надання першої медичної допомоги
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на виробничі потреби
- •ЖУРНАЛ обліку рецептури
- •ЗВЕДЕНИЙ ОПИС
- •Зведений опис інвентаризаційних аркушів (аптеки)
- •Зведений реєстр № ________
- •ЗВІТ про господарську діяльність аптеки
- •Звіт про рух основних засобів
- •Звіт про рух малоцінного інвентарю та швидкозношуваних предметів
- •Звіт про рух тари за ___________200 __рік
- •Інвентаризаційний опис №____
- •Касова книга
- •КНИГА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ (КОРО)
- •Картка № ___________ складського обліку матеріалів
- •Квитанція на замовлені ліки (Квитанційна книга)
- •КНИГА обліку розрахункових операцій
- •Наказ №
- •Накладна № _________
- •Накладна
- •Перелік форм первинної облікової документації аптечних закладів
- •ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ №___
- •ПЛАТІЖНА ВИМОГА №___
- •ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
- •ПРИБУТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР
- •Рахунок № _________
- •Реєстрація рецептів на відпуск ліків на пільгових умовах
- •Реєстрація роздрібних обігів
- •Реєстр лікарських засобів, які надійшли до суб’єкта господарської діяльності
- •Реєстр прибуткових накладних
- •Реєстр виписаних покупцями накладних-вимог (рахунків)
- •Реєстр отриманих та виданих податкових накладних
- •РОЗРАХУНКОВО-ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •Розрахункова квитанція
- •Сертифікат якості виробника
- •ТАБЕЛЬ ОБЛІКУ ВИКОРИСТАННЯ РОБОЧОГО ЧАСУ
- •Товарний звіт
- •Штамп приймання
- •БАЛАНС
- •Звіт про фінансові результати за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про фінансові результати
- •Звіт про рух грошових коштів за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про рух грошових коштів
- •Характеристика статей звіту про рух власного капіталу
- •ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
- •КНИГА обліку доходів і витрат ,
- •Податкова декларація платника єдиного податку
- •ЗАЯВА про застосування спрощеної системи оподаткування
- •Статистична звітність аптек, фармацевтичних фірм
- •Перелік форм статистичної звітності та фінансової звітності, які можуть прийматись в електронному вигляді у 2012 році (вибірка із повного списку)
- •ЗВІТ ПРО ТОВАРООБОРОТ
- •ЗВІТ ПРО ПРОДАЖ І ЗАПАСИ ТОВАРІВ У ТОРГОВІЙ МЕРЕЖІ
- •ЗВІТ ПРО НАЯВНІСТЬ ТОРГОВОЇ МЕРЕЖІ
- •Звіт з праці
- •Інші матеріали
- •Працюємо з готівкою (пам’ятка касиру)
- •Навчальне видання
вання даних видів діяльності;
показники фінансової звітності, що перевіряється, не містять суттєвих перекручень;
показники фінансової звітності попереднього звітного періоду відповідним чином перенесені на початок звітного періоду, що перевіряється;
показники фінансової звітності належним чином розкриті у примітках до фінансової звітності;
облікова політика економічного суб’єкта, що перевіряється, використовується на постійній основі та ін.
Слід також перевірити правильність заповнення форм звітності, проаналізувавши ділянки з високим аудиторським ризиком, перевірити взаємоузгодженість та взаємозв’язок показників різних форм звітності.
При вивченні квартальної та річної звітності слід перевірити дотримання порядку її складання наростаючим підсумком.
12.2. Загальна методика аудиту фінансової звітності
Першим етапом аудиту фінансової звітності є формальна перевірка, яка полягає у візуальній перевірці правильності оформлення звітних форм:
наявність необхідних реквізитів; заповнення адресної частини (повна назва підприємства та вид діяльнос-
ті відповідно до засновницьких документів підприємства); відсутність виправлень, стирань;
наявність підписів посадових осіб (керівника та головного бухгалтера); Також аудитору необхідно впевнитися у наявності всіх необхідних до-
звільних документів на право підприємницької діяльності (ліцензії, патенти, свідоцтва про реєстрацію тощо).
Аналітична перевірка фінансової звітності передбачає:
виявлення суттєвих відхилень та перекручень у звітності (наприклад, розмір статутного капіталу у балансі повинен відповідати розміру статутно-
323
го фонду у засновницьких документах);
вивчення ймовірних взаємозалежностей показників;
визначення суттєвості виявлених відхилень;
глибинні та наскрізні тести.
Зцією метою зіставляються показники різних форм фінансової звітності, Головної книги, реєстрів синтетичного та аналітичного обліку, а при необхідності також і первинної документації.
При аналізі фінансової звітності використовуються:
горизонтальний аналіз (вивчення динаміки показників);
вертикальний (структурний) аналіз;
аналіз з використанням коефіцієнтів.
Експрес-аналіз фінансового стану підприємства проводиться на підставі
порівняльного аналітичного балансу (ПАБ), у якому наводяться показники у абсолютних та відносних величинах на початок та кінець звітного періоду, оцінюються зміни (табл. 12.1). Це дозволяє оцінити структуру капіталу (аспект фінансування) та структуру майна (аспект інвестування), а також динаміку структурних змін балансу.
Таблиця 12.1
Порівняльний аналітичний баланс
|
|
|
|
Абсолютні ве- |
|
|
Питома вага, |
|
|
Зміни |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
Статті |
|
|
личини, |
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
Сума, |
Питома |
Темпи |
Динаміка |
|
|||||
|
балансу |
|
|
тис. грн. |
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тис. |
вага, |
зро- |
структур- |
|
|||
|
|
|
|
На поча- |
На кі- |
|
На по- |
|
На кі- |
грн. |
% |
стання, |
них змін |
|
||
|
|
|
|
ток пері- |
нець |
|
чаток |
|
нець |
|
|
% |
|
|
||
|
|
|
|
оду |
періоду |
|
періоду |
|
періоду |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
1 |
|
2 |
3 |
|
4 |
|
5 |
|
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всі показники порівняльного аналізу можна об’єднати у групи:
структури балансу;
динаміки балансу;
324
структурної динаміки балансу.
Зметою більш глибокого аналізу на підставі даних фінансової звітності аудитором розраховуються фінансові коефіцієнти: платоспроможності; фінансової стійкості; автономії; маневреності оборотних коштів; фінансування; кредитоспроможності; ліквідності; ділової активності та рентабельності.
Аналітичні операції передбачають порівняння фінансової інформації підприємства з наступними показниками:
аналітичною інформацією за минулі періоди, що піддаються порівнянню;
плановими розрахунками підприємства, такими як бюджети, прогнози;
очікуваннями аудитора;
аналогічною інформацією по галузі;
з середніми показниками по галузі або з даними інших подібних підприємств.
Перевірка правильності складання фінансової звітності передбачає:
зіставлення показників різних форм річної звітності (балансу, звіту про фінансові результати, про рух грошових коштів і про власний капітал) за допомогою спеціально розроблених Методичних рекомендацій (може проводитися як вручну, так і з використанням спеціальних комп’ютерних програм);
зіставлення даних: Балансу та Головної книги, Головної книги та реєстрів синтетичного обліку, реєстрів синтетичного та аналітичного обліку.
Перевірка правильності складання балансу полягає у досягненні аудито-
ром упевненості щодо таких питань:
дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним на кінець попереднього періоду (у разі будь-яких змін балансу на початок року повинні бути відповідні пояснення);
дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бути обґрунтовані результатами інвентаризації;
суми статей балансу за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків при звірці повинні співпадати;
325
дані кінцевого балансу повинні відповідати оборотам та залишкам по рахунках Головної книги або іншого аналогічного реєстру бухгалтерського обліку на кінець року;
дані балансів на початок та кінець року повинні бути зіставними, будь-які розбіжності у методології формування однієї і тієї ж статті початкового та кінцевого балансів повинні бути пояснені.
Результати перевірки тотожності показників різних форм обліку та звітності оформляють відповідними робочими документами, представленими для зручності сприйняття у вигляді таблиць.
Оцінка правильності відображення у балансі необоротних засобів (нематеріальних активів та основних засобів) передбачає перевірку:
фактичної наявності активів (на підставі інвентаризаційних карток, описів та фактичної наявності);
відсутності змін у методології обліку протягом звітного періоду;
відповідність обліку придбання, зносу та вибуття вимогам діючого зако-
нодавства та встановленим нормативам.
Оцінка правильності відображення у балансі фінансових інвестицій пе-
редбачає перевірку наявності та правильності оформлення цінних паперів, їх вартості, власника. До фінансових інвестицій відносять інвестиції підприємства у державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов’язання), цінні папери та засновницькі документи інших підприємств, а також надання іншим підприємствам кредитів. У балансі їх відображають по статтях "Довгострокові фінансові інвестиції" та "Поточні фінансові інвестиції".
Перевірка правильності відображення у балансі запасів включає оцінку відповідності фактичної наявності виробничих запасів, запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП) та готової продукції обліковим даним, при цьому звертаються до даних річної інвентаризації, обирають групи запасів, по яких необхідно провести суцільну перевірку (наприклад, найцінніші або дефіцитні) за місцем зберігання та визначають групи для вибіркової перевірки. Аудитор звертає увагу на дотримання порядку зберігання товарно-матеріальних
326
цінностей, наявність договорів з матеріально відповідальними особами. Після цього перевіряють оцінку та рух запасів.
Перевірка правильності відображення у балансі залишків грошових коштів та дебіторської заборгованості включає:
порівняння залишків на рахунках Головної книги з даними балансу;
підтвердження залишків по поточних рахунках у банку;
звіряння з даними інвентаризації;
вибіркову перевірку правильності ведення касових операцій та по поточному рахунку (за 3-4 місяці) із залученням усіх облікових реєстрів та первинних документів;
перевірка рахунку "Інші засоби", для яких цілей та за які засоби куплені
квитки, путівки тощо.
Перевірка достовірності відображення у балансі поточних зобов’язань
передбачає:
виявлення заборгованості по депонованій заробітній платі;
перевірка суми заборгованості перед бюджетом – звіряння з відповідними податковими документами;
зустрічні перевірки розрахунків з кредиторами.
Слід зазначити, що розрахунки з постачальниками та підрядчиками та іншими підприємствами аналізуються з урахуванням терміну позовної давності
(1095 днів).
Перевірка правильності відображення у балансі власного капіталу. Влас-
ний капітал складається із: статутного капіталу, пайового капіталу, додатково вкладеного капіталу, резервного капіталу, нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), неоплаченого капіталу, вилученого капіталу.
Розмір статутного капіталу у балансі та у засновницьких документах повинні бути тотожними. Протягом року величина статутного капіталу у акціонерних товариствах повинна залишатися незмінною, збільшення або зменшення його розміру проводиться за результатами діяльності підприємства за звітний рік та після внесення відповідних змін у засновницькі документи. Статутний
327