![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Передмова
- •1.1. Загальна характеристика системи обліку та звітності
- •1.2. Предмет та об’єкти обліку
- •1.3. Документ в організації обліку
- •1.4. Автоматизація системи обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •2.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні підприємством і контролі
- •2.2. Предмет і метод, характеристика основних елементів методу бухгалтерського обліку
- •2.3. Баланс, його будова та зміст
- •2.4. Взаємозв’язок між балансом та господарськими операціями
- •2.5. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і будова
- •2.6. Подвійний запис, його суть та значення
- •2.7. Взаємозв’язок між рахунками та балансом
- •2.8. Синтетичні та аналітичні рахунки
- •2.9. Хронологічний та систематичний облік
- •2.10. Автоматизація бухгалтерського обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань.
- •Література
- •3.1. Класифікація господарських операцій в аптечних закладах
- •3.2. Первинний облік надходження товарів до аптеки
- •3.3. Облік рецептури
- •3.4. Облік реалізації та іншого вибуття товару в аптеках і фармацевтичних фірмах
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •4.1. Облік руху інших активів (матеріальних цінностей)
- •4.2. Особливості обліку основних засобів
- •4.3. Документальне оформлення руху основних засобів
- •4.4. Бухгалтерський облік руху основних засобів
- •4.6. Облік нематеріальних активів
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •5.1. Організація обігу грошових коштів
- •5.2. Касові операції: класифікація, документальне оформлення
- •5.3. Порядок ведення касової книги та обов'язки касира
- •5.4. Порядок проведення розрахунків зі споживачами через РРО
- •5.4.1. Порядок реєстрації та застосування РРО
- •5.4.2. Форми розрахункових документів
- •5.4.3. Порядок реєстрації та використання книги обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок
- •5.5. Порядок здавання готівкової виручки до банку. Встановлення ліміту каси
- •5.6. Облік безготівкових розрахунків
- •5.7. Бухгалтерський облік готівкових і безготівкових грошових коштів
- •5.8. Електронний грошовий обіг
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •6.1. Інвентаризація. Завдання, види і терміни проведення
- •6.2. Загальний порядок проведення інвентаризації
- •6.3. Інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •6.4. Підведення підсумків інвентаризації та правила списання природного збитку
- •6.5. Інвентаризація грошових коштів, розрахункових документів і бланків суворої звітності
- •6.6. Відображення результатів інвентаризації на бухгалтерських рахунках
- •6.7. Автоматизація процедури інвентаризації
- •Контрольні питання
- •Література
- •7.1. Форми і системи оплати праці
- •7.2. Фонд заробітної плати. Основні поняття, структура
- •7.3. Облік праці в аптечних закладах
- •7.4. Нарахування заробітної плати працівникам аптечних закладів
- •7.5. Обов’язкові утримання з фонду заробітної плати
- •7.6. Автоматизація обліку заробітної плати
- •Контрольні питання
- •Література
- •8.1. Роль і місце управлінського обліку в системі управління підприємством
- •8.2. Первинна внутрішньогосподарська звітність аптечних закладів: склад і призначення
- •8.3. Відображення руху грошових коштів у документах первинної звітності
- •8.4. Відображення руху товарно-матеріальних цінностей. Порядок складання товарного звіту
- •8.5. Розрахунок залишків товарів та сум реалізованих торгових накладень
- •8.6. Порядок відображення у первинній звітності руху товару та інших облікових груп
- •8.7. Облік взаєморозрахунків аптеки з різними організаціями
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •9.1. Основні форми фінансової звітності
- •9.2. Зміст, структура та порядок складання бухгалтерського балансу
- •9.3. Звіт про фінансові результати
- •9.4. Звіт про рух грошових коштів
- •9.5. Звіт про власний капітал
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •10.1. Державна статистична звітність в аптеках та фармацевтичних фірмах
- •10.2. Торгово-виробнича статистична звітність
- •10.3. Звітність про працю та заробітну плату
- •10.4. Фінансово-господарська статистична звітність
- •10.5. Автоматизація подання статистичної звітністі
- •Контрольнi питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •11.1.Організація податкового обліку та звітності
- •11.2. Порядок подання звітності про податок на прибуток підприємств
- •11.3. Порядок обліку та звітності за ПДВ
- •11.4. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності
- •11.5. Порядок подання звітності, пов'язаної із застосуванням РРО або використанням розрахункових книжок
- •11.6. Електронна податкова звітність
- •Контрольні питання
- •Література
- •12.1. Підтвердження фінансової звітності висновком аудитора
- •12.2. Загальна методика аудиту фінансової звітності
- •12.3. Документальне оформлення результатів аудиторської перевірки. Аудиторський висновок
- •12.4. Аудит податкової звітності
- •Контрольні питання
- •Література
- •Список скорочень
- •Додатки
- •Навчальні приклади
- •Приклади балансових змін
- •Приклади складання бухгалтерських проводок (розв’язання завдання з бухгалтерського обліку)
- •Приклади розрахунків норм амортизації основних засобів
- •Приклади нарахування заробітної плати
- •Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку
- •Податковий Кодекс (витяг)
- •РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ
- •РОЗДІЛ IV. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
- •РОЗДІЛ V. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- •РОЗДІЛ VI. АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК
- •РОЗДІЛ XIV. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ
- •Нормативно-правові акти
- •Наказ № 577 від 26.11.2004р.
- •Наказ ДПАУ №614 від 01.12.00р.
- •Постанова № 601 від 12 травня 2004 р.
- •Постанова № 637 від 15.12.04р.
- •Документи первинного обліку господарських операцій
- •Акт про переоцінку товарів
- •Акт приймання товару
- •Акт приймання лікарської рослинної сировини
- •А К Т відбору зразків лікарських засобів для лабораторної перевірки їх якості
- •АКТ № про списання малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •А К Т про списання засобів на господарські потреби
- •АКТ про перевірку наявності коштів у касі
- •Підприємство _____________________
- •Вибірковий лист
- •ВИДАТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР №
- •ВИТРАТНО-ПРИБУТКОВА НАКЛАДНА №
- •Довідка про нормативну витрату допоміжних матеріалів
- •Договір
- •Журнал реєстрації надходження товарів по группах
- •Журнал обліку лабораторних і фасувальних робіт
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на господарські потреби за ______________ 20 ___ р.
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених для надання першої медичної допомоги
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на виробничі потреби
- •ЖУРНАЛ обліку рецептури
- •ЗВЕДЕНИЙ ОПИС
- •Зведений опис інвентаризаційних аркушів (аптеки)
- •Зведений реєстр № ________
- •ЗВІТ про господарську діяльність аптеки
- •Звіт про рух основних засобів
- •Звіт про рух малоцінного інвентарю та швидкозношуваних предметів
- •Звіт про рух тари за ___________200 __рік
- •Інвентаризаційний опис №____
- •Касова книга
- •КНИГА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ (КОРО)
- •Картка № ___________ складського обліку матеріалів
- •Квитанція на замовлені ліки (Квитанційна книга)
- •КНИГА обліку розрахункових операцій
- •Наказ №
- •Накладна № _________
- •Накладна
- •Перелік форм первинної облікової документації аптечних закладів
- •ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ №___
- •ПЛАТІЖНА ВИМОГА №___
- •ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
- •ПРИБУТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР
- •Рахунок № _________
- •Реєстрація рецептів на відпуск ліків на пільгових умовах
- •Реєстрація роздрібних обігів
- •Реєстр лікарських засобів, які надійшли до суб’єкта господарської діяльності
- •Реєстр прибуткових накладних
- •Реєстр виписаних покупцями накладних-вимог (рахунків)
- •Реєстр отриманих та виданих податкових накладних
- •РОЗРАХУНКОВО-ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •Розрахункова квитанція
- •Сертифікат якості виробника
- •ТАБЕЛЬ ОБЛІКУ ВИКОРИСТАННЯ РОБОЧОГО ЧАСУ
- •Товарний звіт
- •Штамп приймання
- •БАЛАНС
- •Звіт про фінансові результати за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про фінансові результати
- •Звіт про рух грошових коштів за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про рух грошових коштів
- •Характеристика статей звіту про рух власного капіталу
- •ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
- •КНИГА обліку доходів і витрат ,
- •Податкова декларація платника єдиного податку
- •ЗАЯВА про застосування спрощеної системи оподаткування
- •Статистична звітність аптек, фармацевтичних фірм
- •Перелік форм статистичної звітності та фінансової звітності, які можуть прийматись в електронному вигляді у 2012 році (вибірка із повного списку)
- •ЗВІТ ПРО ТОВАРООБОРОТ
- •ЗВІТ ПРО ПРОДАЖ І ЗАПАСИ ТОВАРІВ У ТОРГОВІЙ МЕРЕЖІ
- •ЗВІТ ПРО НАЯВНІСТЬ ТОРГОВОЇ МЕРЕЖІ
- •Звіт з праці
- •Інші матеріали
- •Працюємо з готівкою (пам’ятка касиру)
- •Навчальне видання
![](/html/2706/1090/html_u7gCUenwZk.zJDz/htmlconvd-SEZW4u329x1.jpg)
капітал акціонерного товариства може бути збільшений за рахунок випуску нових акцій або збільшення їх номінальної вартості, а також за рахунок нерозподіленого прибутку.
Перевірка "Звіту про фінансові результати" також передбачає складання аналітичних таблиць. При цьому аудитор повинен враховувати, що інформація у звітності може бути спотворена, і ці викривлення часто носять навмисний характер, а саме:
заниження показників звітності з метою ухилення від сплати податків; завищення показників звітності з метою введення у оману інвесторів,
кредиторів (наприклад, у разі отримання кредиту).
12.3. Документальне оформлення результатів аудиторської перевірки. Аудиторський висновок
Відповідно до чинного законодавства складання аудиторського висновку необхідне при здійсненні аудиту фінансової звітності. У інших випадках надається аудиторський звіт та інші документи про виконану роботу.
Висловлюючи у аудиторському висновку свою думку, аудитор забезпечує упевненість користувачів інформації у тому, що звітність є достовірною. Складання аудиторського висновку є одним з найвідповідальніших моментів аудиту, оскільки підбиваються підсумки виконаних аудиторських процедур, узагальнюються знайдені помилки, визначається їх сукупний вплив на фінансову звітність та виражається думка аудитора щодо її достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству.
Основні елементи аудиторського висновку визначені МСА 700 «Ауди-
торський висновок перевірки фінансової звітності». Вважається, що ауди-
торський висновок може бути складений у вільній формі, але обов’язково повинен містити наступні елементи (табл. 12.2).
328
![](/html/2706/1090/html_u7gCUenwZk.zJDz/htmlconvd-SEZW4u330x1.jpg)
|
|
|
Таблиця 12.2 |
|
|
Структура стандартного аудиторського висновку |
|
|
|
|
|
|
|
Основні елементи |
Зміст |
|
|
висновку |
|
|
|
|
|
|
|
Назва |
- зазначення того, що аудит здійснюється незалежним аудитором (ауди- |
|
|
(заголовок) |
торською фірмою); |
|
|
|
- назва аудиторської фірми (П.І.Б. аудитора); |
|
|
|
- повна назва суб’єкта господарювання, що перевіряється; |
|
|
|
- час перевірки |
|
|
Адресат |
- акціонери, рада директорів та інші зацікавлені користувачі |
|
|
Вступний параг- |
- перелік перевірених форм звітності; |
|
|
раф |
- відповідальність керівництва підприємства; |
|
|
|
|
|
|
|
- обов’язки аудитора |
|
|
Обсяг аудиту |
- посилання на МСА; |
|
|
|
- опис виконаної аудитором роботи; |
|
|
|
- вказівка на те, що існують достатні підстави для висловлення думки |
|
|
|
аудитором |
|
|
|
|
Висновок аудито- - думка аудитора про перевірену звітність, її об’єктивність, достовір-
|
|
|
|
|
|
|
|
ра |
ність та відповідність чинному законодавству |
|
|
|
|
Дата висновку |
|
- дата закінчення аудиторської перевірки на підприємстві |
|
|
|
Адреса ауди- |
|
повна юридична адреса, |
|
|
|
торської фірми |
|
телефон |
|
|
|
Підпис аудитора |
|
- підпис аудитора та/ або керівника аудиторської фірми, печатка. |
|
|
|
|
|
|
|
Під аудиторським висновком розуміється документ, який складений відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання певної гарантії користувачам відносно відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні. Концептуальними основами можуть бути закони та інші нормативно-правові акти України, положення (стандарти) бухгалтерського обліку, внутрішні вимоги та положення суб’єктів господарювання тощо.
За результатами аудиторської перевірки звітності підприємств можуть видаватися різні види висновків.
Згідно МСА 700 висновок аудитора може бути безумовно-позитивним і модифікованим (безумовно-позитивним з пояснювальним параграфом, умовно-
329
![](/html/2706/1090/html_u7gCUenwZk.zJDz/htmlconvd-SEZW4u331x1.jpg)
позитивним, негативним, відмова від надання висновку про фінансову звітність підприємства (рис. 12.2).
АУДИТОРСЬКІ
ВИСНОВКИ
безумовно- модифікований позитивний аудиторський аудиторський висновок
висновок
з |
з умовно- |
з негативною |
з відмовою від |
|
пояснювальним |
позитивною |
надання |
||
думкою |
||||
параграфом |
думкою |
висновку |
||
|
Рис. 12.2. Види аудиторських висновків перевірки фінансової звітності
Безумовно-позитивний висновок аудитор складає за таких умов:
річна фінансова звітність складається з обов’язкових форм, передбачених чинним законодавством;
аудитор отримав достатню кількість аудиторських доказів та всі необхідні пояснення від керівництва та персоналу підприємства-клієнта;
надана інформація є достатньою для відображення реального стану справ на підприємстві;
існують адекватні та достовірні дані з усіх суттєвих питань аудиторської перевірки звітності;
звітність складена на основі достовірних даних поточних облікових реєстрів та Головної книги, які не містять суперечностей;
330
![](/html/2706/1090/html_u7gCUenwZk.zJDz/htmlconvd-SEZW4u332x1.jpg)
фінансові звіти підготовлені відповідно до загальноприйнятих принципів ведення обліку та затвердженої на підприємстві облікової політики;
показники фінансової звітності співставні з аналогічними показниками у інших фінансових небухгалтерських звітах;
аудитор може підтвердити можливість подальшого функціонування підприємства;
під час складання звітності врахований вплив наступних подій;
якщо відбувалася зміна облікової політики, принципів та методів обліку, то це належним чином розкрито в Примітках до звітності;
не знайдено обставин, які потребують доповнення аудиторського висновку пояснювальним параграфом або видозміні формулювань.
Увсіх інших випадках відповідно до МСА аудитор складає модифікований аудиторський висновок. (рис. 12.3).
Окрім "класичних" аудиторських висновків про перевірену річну звітність підприємства згідно МСА 800 аудитори можуть видавати інші спеціальні висновки та звіти про виконану роботу за спеціальними завданнями.
Аудиторський звіт – це узагальнюючий документ, адресований замовнику, який містить детальні відомості про хід аудиторської перевірки, виявлені недоліки у бухгалтерському обліку, системі внутрішнього контролю, які можуть привести до суттєвих помилок у фінансовій звітності, а також внесення пропозицій та рекомендацій за результатами перевірки. Аудиторський звіт складається в двох екземплярах, один з яких передається клієнту, а другий залишається у аудиторської фірми як звітний документ про виконану роботу.
331