- •Передмова
- •1.1. Загальна характеристика системи обліку та звітності
- •1.2. Предмет та об’єкти обліку
- •1.3. Документ в організації обліку
- •1.4. Автоматизація системи обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •2.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні підприємством і контролі
- •2.2. Предмет і метод, характеристика основних елементів методу бухгалтерського обліку
- •2.3. Баланс, його будова та зміст
- •2.4. Взаємозв’язок між балансом та господарськими операціями
- •2.5. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і будова
- •2.6. Подвійний запис, його суть та значення
- •2.7. Взаємозв’язок між рахунками та балансом
- •2.8. Синтетичні та аналітичні рахунки
- •2.9. Хронологічний та систематичний облік
- •2.10. Автоматизація бухгалтерського обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань.
- •Література
- •3.1. Класифікація господарських операцій в аптечних закладах
- •3.2. Первинний облік надходження товарів до аптеки
- •3.3. Облік рецептури
- •3.4. Облік реалізації та іншого вибуття товару в аптеках і фармацевтичних фірмах
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •4.1. Облік руху інших активів (матеріальних цінностей)
- •4.2. Особливості обліку основних засобів
- •4.3. Документальне оформлення руху основних засобів
- •4.4. Бухгалтерський облік руху основних засобів
- •4.6. Облік нематеріальних активів
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •5.1. Організація обігу грошових коштів
- •5.2. Касові операції: класифікація, документальне оформлення
- •5.3. Порядок ведення касової книги та обов'язки касира
- •5.4. Порядок проведення розрахунків зі споживачами через РРО
- •5.4.1. Порядок реєстрації та застосування РРО
- •5.4.2. Форми розрахункових документів
- •5.4.3. Порядок реєстрації та використання книги обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок
- •5.5. Порядок здавання готівкової виручки до банку. Встановлення ліміту каси
- •5.6. Облік безготівкових розрахунків
- •5.7. Бухгалтерський облік готівкових і безготівкових грошових коштів
- •5.8. Електронний грошовий обіг
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •6.1. Інвентаризація. Завдання, види і терміни проведення
- •6.2. Загальний порядок проведення інвентаризації
- •6.3. Інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •6.4. Підведення підсумків інвентаризації та правила списання природного збитку
- •6.5. Інвентаризація грошових коштів, розрахункових документів і бланків суворої звітності
- •6.6. Відображення результатів інвентаризації на бухгалтерських рахунках
- •6.7. Автоматизація процедури інвентаризації
- •Контрольні питання
- •Література
- •7.1. Форми і системи оплати праці
- •7.2. Фонд заробітної плати. Основні поняття, структура
- •7.3. Облік праці в аптечних закладах
- •7.4. Нарахування заробітної плати працівникам аптечних закладів
- •7.5. Обов’язкові утримання з фонду заробітної плати
- •7.6. Автоматизація обліку заробітної плати
- •Контрольні питання
- •Література
- •8.1. Роль і місце управлінського обліку в системі управління підприємством
- •8.2. Первинна внутрішньогосподарська звітність аптечних закладів: склад і призначення
- •8.3. Відображення руху грошових коштів у документах первинної звітності
- •8.4. Відображення руху товарно-матеріальних цінностей. Порядок складання товарного звіту
- •8.5. Розрахунок залишків товарів та сум реалізованих торгових накладень
- •8.6. Порядок відображення у первинній звітності руху товару та інших облікових груп
- •8.7. Облік взаєморозрахунків аптеки з різними організаціями
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •9.1. Основні форми фінансової звітності
- •9.2. Зміст, структура та порядок складання бухгалтерського балансу
- •9.3. Звіт про фінансові результати
- •9.4. Звіт про рух грошових коштів
- •9.5. Звіт про власний капітал
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •10.1. Державна статистична звітність в аптеках та фармацевтичних фірмах
- •10.2. Торгово-виробнича статистична звітність
- •10.3. Звітність про працю та заробітну плату
- •10.4. Фінансово-господарська статистична звітність
- •10.5. Автоматизація подання статистичної звітністі
- •Контрольнi питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •11.1.Організація податкового обліку та звітності
- •11.2. Порядок подання звітності про податок на прибуток підприємств
- •11.3. Порядок обліку та звітності за ПДВ
- •11.4. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності
- •11.5. Порядок подання звітності, пов'язаної із застосуванням РРО або використанням розрахункових книжок
- •11.6. Електронна податкова звітність
- •Контрольні питання
- •Література
- •12.1. Підтвердження фінансової звітності висновком аудитора
- •12.2. Загальна методика аудиту фінансової звітності
- •12.3. Документальне оформлення результатів аудиторської перевірки. Аудиторський висновок
- •12.4. Аудит податкової звітності
- •Контрольні питання
- •Література
- •Список скорочень
- •Додатки
- •Навчальні приклади
- •Приклади балансових змін
- •Приклади складання бухгалтерських проводок (розв’язання завдання з бухгалтерського обліку)
- •Приклади розрахунків норм амортизації основних засобів
- •Приклади нарахування заробітної плати
- •Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку
- •Податковий Кодекс (витяг)
- •РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ
- •РОЗДІЛ IV. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
- •РОЗДІЛ V. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- •РОЗДІЛ VI. АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК
- •РОЗДІЛ XIV. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ
- •Нормативно-правові акти
- •Наказ № 577 від 26.11.2004р.
- •Наказ ДПАУ №614 від 01.12.00р.
- •Постанова № 601 від 12 травня 2004 р.
- •Постанова № 637 від 15.12.04р.
- •Документи первинного обліку господарських операцій
- •Акт про переоцінку товарів
- •Акт приймання товару
- •Акт приймання лікарської рослинної сировини
- •А К Т відбору зразків лікарських засобів для лабораторної перевірки їх якості
- •АКТ № про списання малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •А К Т про списання засобів на господарські потреби
- •АКТ про перевірку наявності коштів у касі
- •Підприємство _____________________
- •Вибірковий лист
- •ВИДАТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР №
- •ВИТРАТНО-ПРИБУТКОВА НАКЛАДНА №
- •Довідка про нормативну витрату допоміжних матеріалів
- •Договір
- •Журнал реєстрації надходження товарів по группах
- •Журнал обліку лабораторних і фасувальних робіт
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на господарські потреби за ______________ 20 ___ р.
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених для надання першої медичної допомоги
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на виробничі потреби
- •ЖУРНАЛ обліку рецептури
- •ЗВЕДЕНИЙ ОПИС
- •Зведений опис інвентаризаційних аркушів (аптеки)
- •Зведений реєстр № ________
- •ЗВІТ про господарську діяльність аптеки
- •Звіт про рух основних засобів
- •Звіт про рух малоцінного інвентарю та швидкозношуваних предметів
- •Звіт про рух тари за ___________200 __рік
- •Інвентаризаційний опис №____
- •Касова книга
- •КНИГА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ (КОРО)
- •Картка № ___________ складського обліку матеріалів
- •Квитанція на замовлені ліки (Квитанційна книга)
- •КНИГА обліку розрахункових операцій
- •Наказ №
- •Накладна № _________
- •Накладна
- •Перелік форм первинної облікової документації аптечних закладів
- •ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ №___
- •ПЛАТІЖНА ВИМОГА №___
- •ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
- •ПРИБУТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР
- •Рахунок № _________
- •Реєстрація рецептів на відпуск ліків на пільгових умовах
- •Реєстрація роздрібних обігів
- •Реєстр лікарських засобів, які надійшли до суб’єкта господарської діяльності
- •Реєстр прибуткових накладних
- •Реєстр виписаних покупцями накладних-вимог (рахунків)
- •Реєстр отриманих та виданих податкових накладних
- •РОЗРАХУНКОВО-ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •Розрахункова квитанція
- •Сертифікат якості виробника
- •ТАБЕЛЬ ОБЛІКУ ВИКОРИСТАННЯ РОБОЧОГО ЧАСУ
- •Товарний звіт
- •Штамп приймання
- •БАЛАНС
- •Звіт про фінансові результати за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про фінансові результати
- •Звіт про рух грошових коштів за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про рух грошових коштів
- •Характеристика статей звіту про рух власного капіталу
- •ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
- •КНИГА обліку доходів і витрат ,
- •Податкова декларація платника єдиного податку
- •ЗАЯВА про застосування спрощеної системи оподаткування
- •Статистична звітність аптек, фармацевтичних фірм
- •Перелік форм статистичної звітності та фінансової звітності, які можуть прийматись в електронному вигляді у 2012 році (вибірка із повного списку)
- •ЗВІТ ПРО ТОВАРООБОРОТ
- •ЗВІТ ПРО ПРОДАЖ І ЗАПАСИ ТОВАРІВ У ТОРГОВІЙ МЕРЕЖІ
- •ЗВІТ ПРО НАЯВНІСТЬ ТОРГОВОЇ МЕРЕЖІ
- •Звіт з праці
- •Інші матеріали
- •Працюємо з готівкою (пам’ятка касиру)
- •Навчальне видання
Центри відповідальності можуть виділятися:
за функціональним принципом (виробничі; управлінські; збутові тощо);
за територіальним принципом;
за принципом схожості структури витрат.
Функціонування системи обліку по центрах відповідальності передбачає:
визначення центрів відповідальності з урахуванням доцільної деталізації;
складання бюджету для кожного центру відповідальності;
регулярне складання звітності про виконання планів і бюджетів;
аналіз причин відхилень фактичних даних від планових;
оцінка ефективності діяльності центру відповідальності.
8.2. Первинна внутрішньогосподарська звітність аптечних закладів: склад і призначення
Первинна внутрішньогосподарська звітність аптечних закладів всіх форм власності та господарювання зводиться до складання кожним відділом і структурним підрозділом «Товарного звіту» (форма АП-25).
«Товарний звіт» є обов’язковою формою внутрішньогосподарської звітності. В залежності від масштабів діяльності підприємства, прийнятої облікової політики та внутрішнього документообігу звітний період може становити 10-30 днів.
«Звіт про господарську діяльність аптеки» (форма АП-72) не є обов’язковою формою звітності. Даний звіт складається переважно в аптеках державної та комунальної форм власності з чітким розділом функцій внутрішньогосподарського та бухгалтерського обліку. «Звіт» складається на підставі даних «Товарного звіту» та інших облікових форм наприкінці звітного періоду (місяця, кварталу, року) у двох примірниках. Перший примірник «Звіту» з додатками передається до бухгалтерії, а другий – залишається у матеріально відповідальної особи. Перед складанням «Звіту» необхідно зареєструвати всі пер-
234
винні документи про рух грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, взаєморозрахунків аптеки з постачальниками, покупцями та іншими контрагентами.
Структура «Звіту про господарську діяльність аптеки» має такий ви-
гляд (рис. 8.4).
Звіт з усіма прибутковими та видатковими документами, що додаються до нього, підписує завідувач аптеки та працівник обліково-контрольної групи. Далі «Звіт» з додатками передають організації, якій підпорядкована аптека (у централізовану бухгалтерію). На титульному аркуші «Звіту» вказують термін подання і дату фактичного надходження звіту. За своєчасність подання звітності та достовірність наданої інформації несуть відповідальність завідувач аптеки, головний бухгалтер, виконавці.
Розділ І. «Рух коштів»
•«Каса»
•«Відомість інкасованого виторгу»
Розділ ІІ. «Рух товарно-матеріальних цінностей»
•«Товари, тара та допоміжні матеріали» (товарний звіт).
•«Лікарська рослинна сировина» (оборотна відомість).
•«Рух основних засобів, малоцінних та швидкозношуваних предметів».
•«Оборотна відомість по особових рахунках покупців і інших організацій».
•«Реєстр виписаних покупцям (лікувальним установам та іншим організаціям) рахунків-фактур по відпущених з аптеки товарах, списаних у витрату».
•«Реєстрація роздрібних обігів».
•«Рух товарів і виторгу в аптечних пунктах та кіосках»
•Висновок щодо звіту
Рис. 8.4. Структура «Звіту про господарську діяльність аптеки»
235
8.3. Відображення руху грошових коштів у документах первинної звітності
У таблиці «Каса» відображають підсумкові суми за місяць за прибутковими та видатковими касовими операціями на підставі даних «Касової книги». Залишок грошових коштів на кінець робочого дня повинен бути в межах ліміту каси, який підприємство встановлює самостійно на підставі розрахунку середньоденного показника надходження або видачі готівки з каси.
«Відомість інкасованого виторгу» заповнюється за даними виписок банку і відображає суми зданої виручки в банк по днях місяця.
8.4. Відображення руху товарно-матеріальних цінностей. Порядок складання товарного звіту
«Товарний звіт» містить інформацію про рух товару та інших цінностей (тари, допоміжних матеріалів, ЛРС тощо).
У прибутковій частині відображаються залишки на початок звітного періоду за усіма обліковими групами. Товар обліковується в роздрібних та оптових цінах, допоміжні матеріали – за цінами придбання (собівартість), ЛРС – за заготівельними цінами, багатооборотна тара – за середньообліковою ціною, інші цінності – за цінами собівартості. На підставі первинних документів, що засвідчують факт здійснення господарської операції, до «Товарного звіту» включаються усі прибуткові операції по товарно-матеріальних цінностях (рис. 8.5), а саме:
надходження товару від постачальників;
переведення у товар з інших облікових груп (допоміжні матеріали, ЛРС);
дооцінку по лабораторно-фасувальних роботах;
тарифи за виготовлення екстемпоральної рецептури та ВАЗ;
оприбуткування суми залишків товарів, виявлених під час проведення ін-
236
вентаризації або при надходженні товару від постачальників.
У витратній частині «Товарного звіту» повинні відображатись усі господарські операції з витрат ТМЦ: реалізація за готівковий та безготівковий розрахунок (роздрібний та оптовий товарообіг відповідно) та інші документовані витрати товару та інших товарно-матеріальних цінностей (рис. 8.6).
Для заповнення даних щодо роздрібної реалізації товару використовують дані «Товарних звітів» відділів аптеки, аптечних кіосків та пунктів. Оптова реалізація товару відображається на підставі даних «Зведених реєстрів» (пільгова та безоплатна рецептура), «Оборотної відомості за лицьовими рахунками виписаних рахунків-фактур» (відпуск товарів ЛПЗ та іншим оптовим покупцям).
До інших документованих витрат відносять списування товару у таких випадках:
надання першої медичної допомоги оформляється «Довідкою про списання медикаментів на надання першої долікарської допомоги»);
проведення господарських робіт в аптеці («Акт про списання товару на господарські потреби»);
уцінка по лабораторно-фасувальних роботах («Довідка про дооцінку та уцінку при проведенні лабораторно-фасувальних робіт»);
переоцінка товару в бік зменшення вартості («Акт про переоцінку това-
ру»);
пошкодження товару («Акт про списання товару, який став непридатним для використання»);
вилучення лікарських форм індивідуального виготовлення на аналіз в лабораторію з контролю якості лікарських засобів («Акт про вилучення ліків на аналіз в лабораторію»);
нарахування за нормами природних втрат за підсумками проведення інвентаризації («Акт результатів інвентаризації»);
переведення товару в інші облікові групи («Акт про переведення това-
ру»).
237
|
Облікова група |
|
|
Документи, які використовувались |
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Журнал обліку надходження товару по групам |
|
|
|
|||||
|
І. Товар |
|
|
|
|
Реєстрація роздрібних обігів (сума тарифу за виготовлення ексте- |
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
мпоральних рецептів) |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
Журнал лабораторно-фасувальних робіт (сума тарифу за виготов- |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
лення внутрішньоаптечних заготовок) |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
Акт про переведення в товар допоміжних матеріалів, ЛРС, тари |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
Довідка про дооцінку та уцінку по лабораторно-фасувальних ро- |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ботах |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ІІ. ЛРС |
|
|
|
|
Приймальна квитан- |
|
|
|
Відомість надходження ЛРС від за- |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
ція |
|
|
|
готівельних організацій |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ІІІ. Багатооборотна |
|
|
|
|
Товарно-транспортна |
|
|
|
Прибутково-витратна накладна |
|
|
|
||
|
тара |
|
|
|
|
накладна |
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ІV. Допоміжний |
|
|
|
|
Товарно-транспортна |
|
|
|
Копії товарних чеків організацій ро- |
|
|
|
||
|
матеріал |
|
|
|
|
накладна |
|
|
|
здрібної торгівлі |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
V. Інші |
цінності |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(будматеріали па- |
|
|
|
Накладні |
|
|
|
Рахунки-фактури |
|
|
|
|||
|
ливо, та ін.) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибуткова
частина Товарного звіту
Рис. 8.5. Документи, які використовуються при складанні прибуткової частини Товарного звіту (ІІ розділ «Звіту»)
238
|
Облікова група |
|
|
Господарські операції |
|
|
Документи, які використову- |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ються |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рахунок-фактура |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Передача ЛРС на склад та іншим аптечним закладам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Накладні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ЛРС |
|
|
|
Переведення ЛРС у товар |
|
|
|
Акт про переведення ЛРС у |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
товар |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Списання. Природна втрата, пошкодження |
|
|
|
Акт списання |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витратна |
частина |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Товарного звіту» |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Здавання тарозбиральній організації |
|
|
|
Накладна |
|
|
|
|
|
||
|
Багатооборотна |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тара |
|
|
|
Переведення в товар |
|
|
|
Акт про переведення в товар |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
Списання бою, ушкоджень |
|
|
|
Акт про списання |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
Списання допоміжних матеріалів, які витрачені при |
|
|
|
Довідка про списання допоміжних |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
виготовленні та реалізації ліків |
|
|
|
матеріалів |
|
|
|
|
|||
|
Допоміжні матері- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
али |
|
|
|
Переведення в товар |
|
|
|
Акт про переведення в товар |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
Списання пошкоджень |
|
|
Акт про списання |
|
|
|
|
||||
|
Інші цінності (па- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ливо, будівель-ні |
|
|
|
Списання в межах встановлених нормативів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
матеріали та ін.) |
|
|
|
|
|
|
|
Акт про списання |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
Списання пошкоджень |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 8.6. Основні витратні господарські операції з інших цінностей, які відображаються у «Товарному звіті»
239