- •Передмова
- •1.1. Загальна характеристика системи обліку та звітності
- •1.2. Предмет та об’єкти обліку
- •1.3. Документ в організації обліку
- •1.4. Автоматизація системи обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •2.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні підприємством і контролі
- •2.2. Предмет і метод, характеристика основних елементів методу бухгалтерського обліку
- •2.3. Баланс, його будова та зміст
- •2.4. Взаємозв’язок між балансом та господарськими операціями
- •2.5. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і будова
- •2.6. Подвійний запис, його суть та значення
- •2.7. Взаємозв’язок між рахунками та балансом
- •2.8. Синтетичні та аналітичні рахунки
- •2.9. Хронологічний та систематичний облік
- •2.10. Автоматизація бухгалтерського обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань.
- •Література
- •3.1. Класифікація господарських операцій в аптечних закладах
- •3.2. Первинний облік надходження товарів до аптеки
- •3.3. Облік рецептури
- •3.4. Облік реалізації та іншого вибуття товару в аптеках і фармацевтичних фірмах
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •4.1. Облік руху інших активів (матеріальних цінностей)
- •4.2. Особливості обліку основних засобів
- •4.3. Документальне оформлення руху основних засобів
- •4.4. Бухгалтерський облік руху основних засобів
- •4.6. Облік нематеріальних активів
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •5.1. Організація обігу грошових коштів
- •5.2. Касові операції: класифікація, документальне оформлення
- •5.3. Порядок ведення касової книги та обов'язки касира
- •5.4. Порядок проведення розрахунків зі споживачами через РРО
- •5.4.1. Порядок реєстрації та застосування РРО
- •5.4.2. Форми розрахункових документів
- •5.4.3. Порядок реєстрації та використання книги обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок
- •5.5. Порядок здавання готівкової виручки до банку. Встановлення ліміту каси
- •5.6. Облік безготівкових розрахунків
- •5.7. Бухгалтерський облік готівкових і безготівкових грошових коштів
- •5.8. Електронний грошовий обіг
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •6.1. Інвентаризація. Завдання, види і терміни проведення
- •6.2. Загальний порядок проведення інвентаризації
- •6.3. Інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •6.4. Підведення підсумків інвентаризації та правила списання природного збитку
- •6.5. Інвентаризація грошових коштів, розрахункових документів і бланків суворої звітності
- •6.6. Відображення результатів інвентаризації на бухгалтерських рахунках
- •6.7. Автоматизація процедури інвентаризації
- •Контрольні питання
- •Література
- •7.1. Форми і системи оплати праці
- •7.2. Фонд заробітної плати. Основні поняття, структура
- •7.3. Облік праці в аптечних закладах
- •7.4. Нарахування заробітної плати працівникам аптечних закладів
- •7.5. Обов’язкові утримання з фонду заробітної плати
- •7.6. Автоматизація обліку заробітної плати
- •Контрольні питання
- •Література
- •8.1. Роль і місце управлінського обліку в системі управління підприємством
- •8.2. Первинна внутрішньогосподарська звітність аптечних закладів: склад і призначення
- •8.3. Відображення руху грошових коштів у документах первинної звітності
- •8.4. Відображення руху товарно-матеріальних цінностей. Порядок складання товарного звіту
- •8.5. Розрахунок залишків товарів та сум реалізованих торгових накладень
- •8.6. Порядок відображення у первинній звітності руху товару та інших облікових груп
- •8.7. Облік взаєморозрахунків аптеки з різними організаціями
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •9.1. Основні форми фінансової звітності
- •9.2. Зміст, структура та порядок складання бухгалтерського балансу
- •9.3. Звіт про фінансові результати
- •9.4. Звіт про рух грошових коштів
- •9.5. Звіт про власний капітал
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •10.1. Державна статистична звітність в аптеках та фармацевтичних фірмах
- •10.2. Торгово-виробнича статистична звітність
- •10.3. Звітність про працю та заробітну плату
- •10.4. Фінансово-господарська статистична звітність
- •10.5. Автоматизація подання статистичної звітністі
- •Контрольнi питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •11.1.Організація податкового обліку та звітності
- •11.2. Порядок подання звітності про податок на прибуток підприємств
- •11.3. Порядок обліку та звітності за ПДВ
- •11.4. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності
- •11.5. Порядок подання звітності, пов'язаної із застосуванням РРО або використанням розрахункових книжок
- •11.6. Електронна податкова звітність
- •Контрольні питання
- •Література
- •12.1. Підтвердження фінансової звітності висновком аудитора
- •12.2. Загальна методика аудиту фінансової звітності
- •12.3. Документальне оформлення результатів аудиторської перевірки. Аудиторський висновок
- •12.4. Аудит податкової звітності
- •Контрольні питання
- •Література
- •Список скорочень
- •Додатки
- •Навчальні приклади
- •Приклади балансових змін
- •Приклади складання бухгалтерських проводок (розв’язання завдання з бухгалтерського обліку)
- •Приклади розрахунків норм амортизації основних засобів
- •Приклади нарахування заробітної плати
- •Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку
- •Податковий Кодекс (витяг)
- •РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ
- •РОЗДІЛ IV. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
- •РОЗДІЛ V. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- •РОЗДІЛ VI. АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК
- •РОЗДІЛ XIV. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ
- •Нормативно-правові акти
- •Наказ № 577 від 26.11.2004р.
- •Наказ ДПАУ №614 від 01.12.00р.
- •Постанова № 601 від 12 травня 2004 р.
- •Постанова № 637 від 15.12.04р.
- •Документи первинного обліку господарських операцій
- •Акт про переоцінку товарів
- •Акт приймання товару
- •Акт приймання лікарської рослинної сировини
- •А К Т відбору зразків лікарських засобів для лабораторної перевірки їх якості
- •АКТ № про списання малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •А К Т про списання засобів на господарські потреби
- •АКТ про перевірку наявності коштів у касі
- •Підприємство _____________________
- •Вибірковий лист
- •ВИДАТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР №
- •ВИТРАТНО-ПРИБУТКОВА НАКЛАДНА №
- •Довідка про нормативну витрату допоміжних матеріалів
- •Договір
- •Журнал реєстрації надходження товарів по группах
- •Журнал обліку лабораторних і фасувальних робіт
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на господарські потреби за ______________ 20 ___ р.
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених для надання першої медичної допомоги
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на виробничі потреби
- •ЖУРНАЛ обліку рецептури
- •ЗВЕДЕНИЙ ОПИС
- •Зведений опис інвентаризаційних аркушів (аптеки)
- •Зведений реєстр № ________
- •ЗВІТ про господарську діяльність аптеки
- •Звіт про рух основних засобів
- •Звіт про рух малоцінного інвентарю та швидкозношуваних предметів
- •Звіт про рух тари за ___________200 __рік
- •Інвентаризаційний опис №____
- •Касова книга
- •КНИГА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ (КОРО)
- •Картка № ___________ складського обліку матеріалів
- •Квитанція на замовлені ліки (Квитанційна книга)
- •КНИГА обліку розрахункових операцій
- •Наказ №
- •Накладна № _________
- •Накладна
- •Перелік форм первинної облікової документації аптечних закладів
- •ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ №___
- •ПЛАТІЖНА ВИМОГА №___
- •ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
- •ПРИБУТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР
- •Рахунок № _________
- •Реєстрація рецептів на відпуск ліків на пільгових умовах
- •Реєстрація роздрібних обігів
- •Реєстр лікарських засобів, які надійшли до суб’єкта господарської діяльності
- •Реєстр прибуткових накладних
- •Реєстр виписаних покупцями накладних-вимог (рахунків)
- •Реєстр отриманих та виданих податкових накладних
- •РОЗРАХУНКОВО-ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •Розрахункова квитанція
- •Сертифікат якості виробника
- •ТАБЕЛЬ ОБЛІКУ ВИКОРИСТАННЯ РОБОЧОГО ЧАСУ
- •Товарний звіт
- •Штамп приймання
- •БАЛАНС
- •Звіт про фінансові результати за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про фінансові результати
- •Звіт про рух грошових коштів за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про рух грошових коштів
- •Характеристика статей звіту про рух власного капіталу
- •ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
- •КНИГА обліку доходів і витрат ,
- •Податкова декларація платника єдиного податку
- •ЗАЯВА про застосування спрощеної системи оподаткування
- •Статистична звітність аптек, фармацевтичних фірм
- •Перелік форм статистичної звітності та фінансової звітності, які можуть прийматись в електронному вигляді у 2012 році (вибірка із повного списку)
- •ЗВІТ ПРО ТОВАРООБОРОТ
- •ЗВІТ ПРО ПРОДАЖ І ЗАПАСИ ТОВАРІВ У ТОРГОВІЙ МЕРЕЖІ
- •ЗВІТ ПРО НАЯВНІСТЬ ТОРГОВОЇ МЕРЕЖІ
- •Звіт з праці
- •Інші матеріали
- •Працюємо з готівкою (пам’ятка касиру)
- •Навчальне видання
нції. Вищестоящі організації на всіх підвідомчих підприємствах, а також аудитори (аудиторські фірми) відповідно до укладених договорів, під час проведення документальних ревізій обов’язково проводять інвентаризацію кас і перевіряють дотримання порядку ведення касових операцій.
Інвентаризація засобів на розрахункових, поточних, валютних, спеціальних і інших рахунках, акредитивах, а також заборгованість по позиках банків проводиться шляхом звірки залишків сум за даними бухгалтерського обліку аптеки з даними банківських виписок. При інвентаризації розрахунків складаються акти звірення розрахунків, які направляються для підтвердження дебіторам. Дебітори зобов’язані протягом 10 днів з дня отримання актів підтвердити залишок заборгованості.
6.6. Відображення результатів інвентаризації на бухгалтерських рахунках
В реєстрах бухгалтерського обліку наведена вище ситуація повинна бути відображена таким чином (табл. 6.2).
Більш детально відображення результатів інвентаризації у бухгалтерському обліку розглянемо на конкретних прикладах.
Приклад 2
За даними інвентаризації, яка була проведена в аптеці, виявлена нестача ЛЗ в межах природної втрати на суму 120,00 грн. Результати інвентаризації відображаються на рахунках бухгалтерському обліку таким чином (табл. 6.3):
Приклад 3
Під час проведення інвентаризації був виявлений надлишок лікарських засобів на суму 50 грн. В бухгалтерському обліку це буде відображено наступним чином (табл. 6.4):
186
Таблиця 6.2 Відображення результатів інвентаризації у бухгалтерських рахунках
|
Зміст господарської операції |
|
|
Рахунки № №, назви |
|
|
Сума, |
|
|||
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
грн. |
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Відображено нестачу ЛЗ |
|
|
947 |
|
|
281 |
|
|
600 |
|
|
|
|
|
Нестачі і витрати від |
|
|
Товари на складі |
|
|
|
|
|
|
|
|
псування цінностей |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Віднесено на позабалансовий |
|
|
072 |
|
|
- |
|
|
600 |
|
|
рахунок суму нестачі до встано- |
|
|
Невідшкодовані не- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
влення винної особи |
|
|
стачі і втрати від псу- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вання цінностей |
|
|
|
|
|
|
|
|
Списано на винну особу суму |
|
|
375 |
|
|
716 |
|
|
1236 |
|
|
збитку, яка підлягає відшкоду- |
|
|
Розрахунки за відш- |
|
|
Відшкодування раніше |
|
|
|
|
|
ванню, яка одночасно зарахову- |
|
|
кодуванням завданих |
|
|
списаних активів |
|
|
|
|
|
ється у склад дебіторської забор- |
|
|
збитків |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
гованості та доходу звітного пе- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ріоду |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Списано з позабалансового |
|
|
- |
|
|
072 |
|
|
600 |
|
|
рахунку 072 суму нестачі |
|
|
|
|
|
Невідшкодовані не- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
стачі й втрати від псу- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вання цінностей |
|
|
|
|
|
Відшкодовано винною особою |
|
|
301 |
|
|
375 |
|
|
1236 |
|
|
суму збитку шляхом внеску в |
|
|
Каса в національній |
|
|
Розрахунки по відш- |
|
|
|
|
|
касу аптеки |
|
|
валюті |
|
|
кодуванню спричине- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
них збитків |
|
|
|
|
|
Відображено суму, яка підлягає |
|
|
716 |
|
|
641 |
|
|
636 |
|
|
відрахуванню до бюджету (різ- |
|
|
Відшкодування рані- |
|
|
Розрахунки за подат- |
|
|
|
|
|
ниці між сумою, що підлягає |
|
|
ше списаних активів |
|
|
ками |
|
|
|
|
|
відшкодуванню і обліковою су- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
мою матеріальних цінностей) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Перераховано до бюджету від- |
|
|
641 |
|
|
311 |
|
|
636 |
|
|
повідна суму |
|
|
Розрахунки за подат- |
|
|
Поточні рахунки в на- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ками |
|
|
ціональній валюті |
|
|
|
|
|
Відображено закриття рахунків |
|
|
791 |
|
|
947 |
|
|
600 |
|
|
обліку доходів та втрат |
|
|
Результат основної |
|
|
Нестачі й втрати від |
|
|
|
|
|
|
|
|
діяльності |
|
|
псування цінностей |
|
|
|
|
|
|
|
|
716 |
|
|
791 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Відшкодування рані- |
|
|
Результат основної |
|
|
636 |
|
|
|
|
|
ше списаних активів |
|
|
діяльності |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
187
Таблиця 6.3 Відображення результатів інвентаризації на рахунках бухгалтерському обліку
|
Зміст господарської операції |
|
|
Рахунки № №, назви |
|
|
Сума, |
|
|||
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
грн. |
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Відображено нестачу ЛЗ |
|
|
947 |
|
|
281 |
|
|
120 |
|
|
|
|
|
Нестачі й втрати від |
|
|
Товари на складі |
|
|
|
|
|
|
|
|
псування цінностей |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Списано суму нестачі на фі- |
|
|
791 |
|
|
947 |
|
|
120 |
|
|
нансовий результат |
|
|
Результат основної |
|
|
Нестачі й втрати від |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
діяльності |
|
|
псування цінностей |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблиця 6.4 Відображення результатів інвентаризації у бухгалтерських рахунках
|
Зміст господарської операції |
|
|
Рахунки № №, назви |
|
|
Сума, |
|
|||
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
грн. |
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оприбуткування надлишків товару, |
|
|
281 |
|
|
719 |
|
|
50 |
|
|
виявлених під час проведення інвен- |
|
|
Товари на складі |
|
|
Інші доходи від |
|
|
|
|
|
таризації |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
операційної дія- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
льності |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
з віднесенням до результатів фінансо- |
|
|
719 |
|
|
791 |
|
|
|
|
|
во-господарської діяльності |
|
|
Інші доходи від |
|
|
Результат основ- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
операційної діяль- |
|
|
ної діяльності |
|
|
|
|
|
|
|
|
ності |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Щодо надлишків і нестач інвентаризаційна комісія повинна мати письмові пояснення працівників аптеки.
За даними двох останніх інвентаризацій розраховують торговельні накладення, отримані аптекою за міжінвентаризаційний період.
Приклад 4
188
За результатами інвентаризації каси виявлено нестачу грошових коштів. У бухгалтерському обліку результати інвентаризації каси відображаються таким чином (табл.. 6.5).
Таблиця 6.5 Відображення результатів інвентаризації каси у бухгалтерських рахунках
|
|
|
|
|
|
|
Зміст операції |
|
Рахунок №, назва |
|
|||
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
Списана нестача грошових коштів |
|
375 |
|
|
301 |
|
на матеріально відповідальну особу |
|
Розрахунки за відшкоду- |
|
|
Каса в національній ва- |
|
|
|
ванням нанесених збит- |
|
|
люті |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
ків |
|
|
|
|
Нестача грошових коштів утримана |
|
661 |
|
|
375 |
|
із заробітної плати матеріально від- |
|
Розрахунки по зарплаті |
|
|
Розрахунки за відшко- |
|
повідальної особи (внесено в касу) |
|
301 |
|
|
дуванням нанесених |
|
|
|
Каса в національній ва- |
|
|
збитків |
|
|
|
люті |
|
|
|
|
6.7. Автоматизація процедури інвентаризації
Особливістю практики проведення інвентаризації до цього часу є те, що перевірка товарно-матеріальних цінностей заснована на застосуванні ручної праці. Виконання великого обсягу робіт щодо зняття фактичних залишків з об’єктів майна є трудомісткою операцією, особливо в аптеках, де асортимент сьогодні складає до 10 000 позицій. А в разі значних обсягів реалізації кількість товарних одиниць для ідентифікації може сягати сотен тисяч, якщо враховувати наявність різних цін та серій для одноіменних позицій. В окремих випадках намагання скоротити строки інвентаризації при традиційному способі оформлення документів призводить до їх неякісного та невчасного проведення, і, відповідно, до невиявлення фактів розкрадань та зловживань. У зв’язку з цим постає проблема використання в процесі інвентаризації обчислювальної техніки і комп’ютерних програм, спеціальних пристроїв ідентифікації товару.
Для здійснення ідентифікації елементів об’єкта інвентаризації 95% часу витрачається на перевірку наявності, якості та цілосності упаковки тощо. Мож-
189
ливості комп’ютерів дозволяють забезпечити порівняння фактичних залишків товарів з обліковими даними на підставі введеної в базу даних інформації про облікові і фактичні залишки товарів. При введенні подібної інформації на початковій стадії виключаються показники ціни і вартості. Такі показники вводяться на кінцевій стадії інвентаризаційного процесу – виведенні результатів інвентаризації з метою виявлення нестач, надлишків, пересортування, природних втрат й остаточного визначення кінцевих результатів інвентаризації. При цьому слід використовувати постійну базу даних з переліком товарів (інших цінностей), коли кожному номенклатурному номеру (номеру за прейскурантом, артикулом), сорту товару відповідає певна облікова ціна.
Методику проведення інвентаризації за допомогою комп’ютерної техніки може бути подано у вигляді такої схеми (рис. 6.2).
Сучасну аптеку майже неможливо представити без застосування процессу ідентифікації лікарських засобів за допомогою штрих-кодування. Кожна упаковка має штрих-код, який наноситься виробником і який є унікальним для кожної товарної позиції. Окрім цього, кожне підприємство може застосовувати внутрішнє штрих-кодування, що дозволяє автоматизувати процес реалізації товару кінцевому споживачу та майже повністю комп’ютеризувати процес проведення інвентаризації товарів. Таке проведення інвентаризації розв’язує одразу кілька проблемних питань, а саме: дотримання об’єктивності, точності результатів, терміну проведення, зменшення обсягу затрат праці.
Для впровадження штрихового кодування необхідні такі компоненти: апаратні засоби, що здійснюють нанесення і зчитування штрихових кодів; програмне забезпечення, яке забезпечує ефективну взаємодію з апарат-
ними засобами для вирішення завдань інвентаризації, касового обслуговування тощо;
персонал для роботи з програмно-апаратними засобами.
190
•Визначення облікових даних про залишки товару на момент інвентаризації
•Ідентифікація товару за допомогою штрих-коду
•Визначення фактичних залишків с записом їх в облікову программу при скануванні
•Складання та контроль інвентаризаційних описів
•Сгрупування інформації й отримання результатів
•Проведення коригуючих записів
Рис. 6.2. Послідовність дій при інвентаризації з використанням комп’ютерної техніки
Технічні засоби для роботи зі штрих-кодами вибирають відповідно до розмірів завдань, якщо в аптеках – це ручні сканери, то на оптових складах раціональніше використовувати багатоплощинні лазерні сканери.
Недоліком проведення інвентаризації шляхом сканування штрих-кодів є те, що сканер не може визначити повторно відсканований один і той самий товар.
191