- •Передмова
- •1.1. Загальна характеристика системи обліку та звітності
- •1.2. Предмет та об’єкти обліку
- •1.3. Документ в організації обліку
- •1.4. Автоматизація системи обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •2.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні підприємством і контролі
- •2.2. Предмет і метод, характеристика основних елементів методу бухгалтерського обліку
- •2.3. Баланс, його будова та зміст
- •2.4. Взаємозв’язок між балансом та господарськими операціями
- •2.5. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і будова
- •2.6. Подвійний запис, його суть та значення
- •2.7. Взаємозв’язок між рахунками та балансом
- •2.8. Синтетичні та аналітичні рахунки
- •2.9. Хронологічний та систематичний облік
- •2.10. Автоматизація бухгалтерського обліку
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань.
- •Література
- •3.1. Класифікація господарських операцій в аптечних закладах
- •3.2. Первинний облік надходження товарів до аптеки
- •3.3. Облік рецептури
- •3.4. Облік реалізації та іншого вибуття товару в аптеках і фармацевтичних фірмах
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •4.1. Облік руху інших активів (матеріальних цінностей)
- •4.2. Особливості обліку основних засобів
- •4.3. Документальне оформлення руху основних засобів
- •4.4. Бухгалтерський облік руху основних засобів
- •4.6. Облік нематеріальних активів
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •5.1. Організація обігу грошових коштів
- •5.2. Касові операції: класифікація, документальне оформлення
- •5.3. Порядок ведення касової книги та обов'язки касира
- •5.4. Порядок проведення розрахунків зі споживачами через РРО
- •5.4.1. Порядок реєстрації та застосування РРО
- •5.4.2. Форми розрахункових документів
- •5.4.3. Порядок реєстрації та використання книги обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок
- •5.5. Порядок здавання готівкової виручки до банку. Встановлення ліміту каси
- •5.6. Облік безготівкових розрахунків
- •5.7. Бухгалтерський облік готівкових і безготівкових грошових коштів
- •5.8. Електронний грошовий обіг
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •6.1. Інвентаризація. Завдання, види і терміни проведення
- •6.2. Загальний порядок проведення інвентаризації
- •6.3. Інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •6.4. Підведення підсумків інвентаризації та правила списання природного збитку
- •6.5. Інвентаризація грошових коштів, розрахункових документів і бланків суворої звітності
- •6.6. Відображення результатів інвентаризації на бухгалтерських рахунках
- •6.7. Автоматизація процедури інвентаризації
- •Контрольні питання
- •Література
- •7.1. Форми і системи оплати праці
- •7.2. Фонд заробітної плати. Основні поняття, структура
- •7.3. Облік праці в аптечних закладах
- •7.4. Нарахування заробітної плати працівникам аптечних закладів
- •7.5. Обов’язкові утримання з фонду заробітної плати
- •7.6. Автоматизація обліку заробітної плати
- •Контрольні питання
- •Література
- •8.1. Роль і місце управлінського обліку в системі управління підприємством
- •8.2. Первинна внутрішньогосподарська звітність аптечних закладів: склад і призначення
- •8.3. Відображення руху грошових коштів у документах первинної звітності
- •8.4. Відображення руху товарно-матеріальних цінностей. Порядок складання товарного звіту
- •8.5. Розрахунок залишків товарів та сум реалізованих торгових накладень
- •8.6. Порядок відображення у первинній звітності руху товару та інших облікових груп
- •8.7. Облік взаєморозрахунків аптеки з різними організаціями
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •9.1. Основні форми фінансової звітності
- •9.2. Зміст, структура та порядок складання бухгалтерського балансу
- •9.3. Звіт про фінансові результати
- •9.4. Звіт про рух грошових коштів
- •9.5. Звіт про власний капітал
- •Контрольні питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •Література
- •10.1. Державна статистична звітність в аптеках та фармацевтичних фірмах
- •10.2. Торгово-виробнича статистична звітність
- •10.3. Звітність про працю та заробітну плату
- •10.4. Фінансово-господарська статистична звітність
- •10.5. Автоматизація подання статистичної звітністі
- •Контрольнi питання
- •Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань
- •11.1.Організація податкового обліку та звітності
- •11.2. Порядок подання звітності про податок на прибуток підприємств
- •11.3. Порядок обліку та звітності за ПДВ
- •11.4. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності
- •11.5. Порядок подання звітності, пов'язаної із застосуванням РРО або використанням розрахункових книжок
- •11.6. Електронна податкова звітність
- •Контрольні питання
- •Література
- •12.1. Підтвердження фінансової звітності висновком аудитора
- •12.2. Загальна методика аудиту фінансової звітності
- •12.3. Документальне оформлення результатів аудиторської перевірки. Аудиторський висновок
- •12.4. Аудит податкової звітності
- •Контрольні питання
- •Література
- •Список скорочень
- •Додатки
- •Навчальні приклади
- •Приклади балансових змін
- •Приклади складання бухгалтерських проводок (розв’язання завдання з бухгалтерського обліку)
- •Приклади розрахунків норм амортизації основних засобів
- •Приклади нарахування заробітної плати
- •Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку
- •Податковий Кодекс (витяг)
- •РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ
- •РОЗДІЛ IV. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
- •РОЗДІЛ V. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- •РОЗДІЛ VI. АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК
- •РОЗДІЛ XIV. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ
- •Нормативно-правові акти
- •Наказ № 577 від 26.11.2004р.
- •Наказ ДПАУ №614 від 01.12.00р.
- •Постанова № 601 від 12 травня 2004 р.
- •Постанова № 637 від 15.12.04р.
- •Документи первинного обліку господарських операцій
- •Акт про переоцінку товарів
- •Акт приймання товару
- •Акт приймання лікарської рослинної сировини
- •А К Т відбору зразків лікарських засобів для лабораторної перевірки їх якості
- •АКТ № про списання малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •А К Т про списання засобів на господарські потреби
- •АКТ про перевірку наявності коштів у касі
- •Підприємство _____________________
- •Вибірковий лист
- •ВИДАТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР №
- •ВИТРАТНО-ПРИБУТКОВА НАКЛАДНА №
- •Довідка про нормативну витрату допоміжних матеріалів
- •Договір
- •Журнал реєстрації надходження товарів по группах
- •Журнал обліку лабораторних і фасувальних робіт
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на господарські потреби за ______________ 20 ___ р.
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених для надання першої медичної допомоги
- •ЖУРНАЛ обліку медичних товарів, витрачених на виробничі потреби
- •ЖУРНАЛ обліку рецептури
- •ЗВЕДЕНИЙ ОПИС
- •Зведений опис інвентаризаційних аркушів (аптеки)
- •Зведений реєстр № ________
- •ЗВІТ про господарську діяльність аптеки
- •Звіт про рух основних засобів
- •Звіт про рух малоцінного інвентарю та швидкозношуваних предметів
- •Звіт про рух тари за ___________200 __рік
- •Інвентаризаційний опис №____
- •Касова книга
- •КНИГА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ (КОРО)
- •Картка № ___________ складського обліку матеріалів
- •Квитанція на замовлені ліки (Квитанційна книга)
- •КНИГА обліку розрахункових операцій
- •Наказ №
- •Накладна № _________
- •Накладна
- •Перелік форм первинної облікової документації аптечних закладів
- •ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ №___
- •ПЛАТІЖНА ВИМОГА №___
- •ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
- •ПРИБУТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР
- •Рахунок № _________
- •Реєстрація рецептів на відпуск ліків на пільгових умовах
- •Реєстрація роздрібних обігів
- •Реєстр лікарських засобів, які надійшли до суб’єкта господарської діяльності
- •Реєстр прибуткових накладних
- •Реєстр виписаних покупцями накладних-вимог (рахунків)
- •Реєстр отриманих та виданих податкових накладних
- •РОЗРАХУНКОВО-ПЛАТІЖНА ВІДОМІСТЬ
- •Розрахункова квитанція
- •Сертифікат якості виробника
- •ТАБЕЛЬ ОБЛІКУ ВИКОРИСТАННЯ РОБОЧОГО ЧАСУ
- •Товарний звіт
- •Штамп приймання
- •БАЛАНС
- •Звіт про фінансові результати за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про фінансові результати
- •Звіт про рух грошових коштів за __________________ 20__ р.
- •Характеристика статей звіту про рух грошових коштів
- •Характеристика статей звіту про рух власного капіталу
- •ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
- •КНИГА обліку доходів і витрат ,
- •Податкова декларація платника єдиного податку
- •ЗАЯВА про застосування спрощеної системи оподаткування
- •Статистична звітність аптек, фармацевтичних фірм
- •Перелік форм статистичної звітності та фінансової звітності, які можуть прийматись в електронному вигляді у 2012 році (вибірка із повного списку)
- •ЗВІТ ПРО ТОВАРООБОРОТ
- •ЗВІТ ПРО ПРОДАЖ І ЗАПАСИ ТОВАРІВ У ТОРГОВІЙ МЕРЕЖІ
- •ЗВІТ ПРО НАЯВНІСТЬ ТОРГОВОЇ МЕРЕЖІ
- •Звіт з праці
- •Інші матеріали
- •Працюємо з готівкою (пам’ятка касиру)
- •Навчальне видання
Ключові слова:
Управлінський |
Загальна |
Інтегрована |
Переплетена |
|
система |
система |
система |
||
облік |
||||
обліку |
обліку |
обліку |
||
|
||||
Центри |
Внутрішньо- |
|
|
|
господарська |
Товарний звіт |
Звіт аптеки |
||
відповідальності |
||||
звітність |
|
|
||
|
|
|
Реалізовані
торговельні
накладення
8.1. Роль і місце управлінського обліку в системі управління підприємством
В сучасних умовах динамічного розвитку вітчизняної економіки, що характеризується нестабільністю, високою конкуренцією, для ефективного управління підприємством необхідна релевантна (значуща: оперативна, повна, достовірна) інформація, представлена у систематизованому вигляді, придатна для аналізу та прийняття відповідних управлінських рішень. Інтеграції економіки України у світову економічну систему також потребує певних зрушень у напрямку переорієнтації системи управління та обліку на світові стандарти, звичайно, з урахуванням особливостей вітчизняної економіки.
Сучасні економічні умови висувають нові вимоги до організації обліку та звітності на підприємствах з урахуванням того, яка інформація необхідна для потреб управління та регулювання діяльності.
Для того, щоб задовольняти потреби зацікавлених користувачів в інформації, вона повинна відповідати відповідати певним вимогам (табл. 8.1).
226
|
|
|
|
Таблиця 8.1 |
|
|
|
|
|
Вимоги до управлінської інформації |
|
|
|
|
|
|
|
|
Ознака |
|
|
Характеристика |
|
|
|
|
|
|
|
|
Своєчасність |
|
|
Будь-які управлінські рішення приймаються на підставі аналізу інфо- |
|
|
|
|
|
рмації. Порядок і частота надання інформації повинні відповідати |
|
|
|
|
|
запитам управління |
|
|
|
|
|
|
|
|
Диференційованість |
|
|
З метою оптимізації загальних інформаційних потоків при підготовці |
|
|
|
|
|
інформації важливою є не тільки її достовірність і повнота, а й конк- |
|
|
|
|
|
ретизація (відповідність конкретному управлінському завданню) |
|
|
|
|
|
|
|
|
Доступність форми |
|
|
Інформація, що використовується керівниками різних рівнів, повинна |
|
|
та змісту |
|
|
бути доступною та корисною для прийняття управлінських рішень |
|
|
|
|
|
|
|
|
Компактність |
|
|
Звітні форми мають бути максимально спрощені, але до меж, які до- |
|
|
|
|
|
зволятимуть контролювати не тільки підсумкові показники, а й їх |
|
|
|
|
|
складові |
|
|
|
|
|
|
|
|
Варіативність |
|
|
Інформація повинна забезпечувати можливість вибору варіанта |
|
|
|
|
|
управлінського рішення з декількох альтернатив |
|
|
|
|
|
|
|
В світовій практиці методологічно та організаційно бухгалтерський облік поділяється на фінансовий і управлінський Це дві взаємопов’язані сфери єдиної системи обліку, кожна з яких має своє призначення і відіграє свою роль в управлінні підприємством, у забезпеченні необхідною інформацією різних користувачів.
Система управлінського обліку включає елементи планування, контролю, аналізу, тощо.
Управлінський облік – це процес виявлення, вимірювання, накопичення, аналізу, підготовки, інтерпретації та передачі інформації, що використовується управлінською ланкою для планування, оцінки і контролю всередині організації та для забезпечення відповідного підзвітного використання ресурсів.
Управлінський облік (так званий управлінський, виробничий контролінг) не є самостійним обліком. Це є продовження, а точніше подальше поглиблення, деталізація даних бухгалтерського обліку в частині витрат та доходів діяльності,
227
коли розкривається вся ефективність придбання ресурсів, їх переробки, технологічних та організаційних рішень, мотивації тощо.
Управлінський облік – підсистема, яка в межах однієї організації забезпечує її управлінський апарат інформацією, що використовується для планування, власне управління і контролю за діяльністю організації.
Головним завданням управлінського обліку є підготовка і надання інформації для планування, контролю і прийняття рішень на різних рівнях управління підприємством. Зміст управлінського обліку розкриває рис. 8.1.
Головними об’єктами управлінського обліку є витрати і доходи підприємства, фінансові результати, попередньо відображені в фінансовому обліку. В управлінському обліку витрати перегруповуються за їхнім цільовим призначенням, тобто за видами продукції, замовленнями, процесами, стадіями виробництва, центрами відповідальності, сферами діяльності, регіонами реалізації продукції тощо. Аналогічно здійснюється групування доходів підприємств і фінансових результатів.
У межах управлінського обліку виробничих підприємств здійснюється облік витрат та калькулювання собівартості продукції. При цьому підприємства самостійно обирають метод обліку витрат та калькулювання собівартості продукції (за повними витратами, за змінними та постійними витратами).
Важливу роль відіграє управлінський облік при вирішенні завдань прогнозного характеру: про рентабельність нових видів продукції; визначення очікуваного доходу від запланованих господарських заходів; оцінки ефективності інвестицій; прийняття рішень в умовах використання обмежених ресурсів, а також рішень типу «купувати чи виробляти» тощо.
Управлінський облік – це синтез принципів і методів обліку витрат, калькулювання собівартості, а також прогнозування, планування (бюджетування), аналізу і контролю. Інформація управлінського обліку є конфіденційною. Ознайомлення з даними реєстрів та внутрішньої звітності управлінського обліку можливе лише з дозволу власника або керівника підприємства.
228
Інформаційна база управлінського обліку
планування та прогнозування
організація
мотивація та |
діяльності |
|
стимулювання |
||
|
|
Обґрунтування та |
|
|
прийняття |
|
|
управлінських |
|
регулювання |
рішень |
бюджетування |
|
|
аналіз і оцінка |
контроль |
Рис. 8.1. Реалізація змісту управлінського обліку через функції управління
229
Метод управлінського обліку включає в себе:
методи та прийоми економічного аналізу;
елементи методу бухгалтерського обліку (рахунки, подвійний запис, оцінка);
математичні методи (програмування, кореляція, спосіб найменших квадратів тощо);
елементи статистики (індексний метод).
Принципи управлінського обліку приведені на рис. 8.2.
принцип оцінки результатів діяльності структурних підрозділів
•визначення тенденцій і перспектив кожного підрозділу в формуванні прибутку підприємства від виробництва до реалізації продукції
принцип комплексності
•передбачає разову фіксацію даних у первинних документах або виробничих розрахунках і багаторазове використання в усіх видах управлінської діяльності
принцип залежності
•на різні альтернативні рішення відносяться тільки ті витрати, які залежатимуть від майбутнього вибору
принцип бюджетного методу управління
•виступає інструментом планування, контролю та регулювання і передбачає охоплення бюджетуванням виробництва, реалізації та фінансування підрозділів, а також підприємства в цілому
принцип причинності
•до собівартості продукції повинні відноситися тільки ті витрати, які виникли внаслідок виробництва даної продукції
Рис. 8.2. Принципи управлінського обліку
230
Функції управлінського обліку:
•інформаційна – забезпечення керівників усіх рівнів інформацією, що необхідна для поточного планування, контролю та прийняття управлінських рішень;
•комунікаційна – формування інформації для внутрішнього комунікаційного зв’язку між різними рівнями управління;
•контрольна – оперативний контроль та оцінка результатів діяльності внутрішніх підрозділів і підприємства в цілому;
•прогнозна – перспективне планування та координування розвитку підприємства в майбутньому на підставі аналізу й оцінки фактичних результатів діяльності.
Фінансовий та управлінський облік взаємопов’язані та мають багато спільного (принципи, методи тощо). Але з урахуванням того, що ці види обліку покликані вирішувати різні завдання, виникають певні відмінності (табл. 8.2).
Управлінський облік, який виник як облік витрат виробництва, у процесі свого розвитку видозмінювався і, відповідно, змінювалася його назва:
аналітичний (до 40-х років ХХ ст.);
маржинальний (до 70-х років ХХ ст.);
стратегічний (до теперішнього часу).
Міжнародна практика сформувала два основні підходи до структури плану
рахунків:
–інтегрований принцип – рахунки управлінського обліку кореспондують з рахунками фінансового обліку в межах єдиної системи рахунків (характерний для країн англосакської групи: США, Великобританії, Австралії, Канади);
–дворівневий принцип, тобто виділення двох автономних систем рахунків від-
повідно до цілей фінансового і управлінського обліку (даний принцип реалізо-
ваний у Франції, Німеччині, Бельгії, Швейцарії, Іспанії тощо).
231
Таблиця 8.2
Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку
|
Критерії |
|
|
|
Фінансовий облік |
|
|
|
Управлінський облік |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
Користувачі |
ін- |
|
|
Менеджери підприємства, зовніш- |
|
|
Внутрішні (керівництво і працівни- |
|
||||
|
формації |
|
|
|
|
ні користувачі |
|
|
|
|
ки підприємства ) |
|
|
|
Цілі обліку |
|
|
|
Інформування зовнішніх користу- |
|
|
Забезпечення інформаційної підт- |
|
||||
|
|
|
|
|
|
вачів про фінансовий стан підпри- |
|
|
римки прийняття управлінських |
|
|||
|
|
|
|
|
|
ємства |
|
|
|
|
|
рішень |
|
|
Обов’язковість |
|
|
Вимагається згідно з законодавст- |
|
|
Використовується за рішенням ке- |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
вом |
|
|
|
|
|
рівництва підприємства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Свобода |
вибору |
|
|
Система |
двійного |
запису. |
|
|
Обмежень по вибору системи облі- |
|
||
|
систем обліку |
|
|
|
Обов’язкова відповідність норма- |
|
|
ку не існує |
|
||||
|
|
|
|
|
|
тивним актам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Обмеження |
|
|
|
Загальноприйняті принципи (ста- |
|
|
Жодних обмежень |
|
||||
|
|
|
|
|
|
ндарти) і нормативні акти |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Теоретична база |
|
|
Нормативні акти |
|
|
|
|
Економічна теорія, теорія прийнят- |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тя рішень |
|
|
Облікові |
вимір- |
|
|
Єдиний грошовий вимірник |
|
|
|
Різні вимірники (в тому числі якісні |
|
|||
|
ники |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
показники) |
|
|
Об’єкт аналізу |
|
|
Підприємство в цілому |
|
|
|
|
Центри відповідальності, види про- |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дукції, проекти |
|
|
Періодичність |
|
|
Періодично |
відповідно |
до |
вимог |
|
|
Змінний інтервал, оперативна інфо- |
|
||
|
складання звітів |
|
|
законодавства |
|
|
|
|
рмація |
|
|||
|
Ступінь |
надій- |
|
|
Потребує об’єктивності. Орієнто- |
|
|
Залежить від цілей планування. |
|
||||
|
ності |
|
|
|
|
ваний на контроль минулого |
|
|
|
Орієнтований на прогноз майбут- |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
нього |
|
|
Вимоги до інфо- |
|
|
Точність |
|
|
|
|
|
Релевантність |
|
||
|
рмації |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Спрямованість |
|
|
Оцінка минулого |
|
|
|
|
На майбутнє (прогнозування) |
|
|||
|
Відкритість |
да- |
|
|
Більшість |
даних доступна |
всім |
|
|
Комерційна таємниця |
|
||
|
них |
|
|
|
|
користувачам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Характерними рисами автономної системи обліку є такі:
первинний облік за елементами ведеться у фінансовій бухгалтерії, а за статтями витрат – в управлінській;
аналітичний облік ведеться за центрами відповідальності;
232
виділено окремі рахунки для обліку відхилень і результатів господарської діяльності підрозділів;
фінансовий результат, розрахований традиційним способом у фінансовому обліку, спрямований на визначення бази оподаткування;
в управлінському обліку фінансовий результат визначається за групами
товару, центрами відповідальності тощо і спрямований на виявлення економічно обґрунтованого результату з точки зору підприємства.
Основними напрямками управлінського обліку є облік витрат, доходів та фінансових результатів. Залежно від потреб управління облік витрат ведеться за місцями виникнення, за продуктами, за центрами відповідальності.
Облік за центрами відповідальності. Характерною рисою організації управлінського обліку є виділення центрів відповідальності в структурі підприємства.
Центр відповідальності – це структурний підрозділ підприємства (відділ, аптечний пункт або кіоск, окрема аптека в структурі аптечної мережі), який очолює відповідальна особа (менеджер), уповноважена ухвалювати рішення. В центрах відповідальності контролюються поява витрат, отримання і використовування прибутку (рис. 8.3).
Центри витрат |
Центри прибутку |
Центри інвестицій |
|
•контроль витрат |
•контроль доходів |
•контроль доходів, |
|
•приклад: адміністрація |
•контроль витрат |
•контроль витрат |
|
підприємства |
•приклад: |
аптечний |
•контроль інвестицій |
|
пункт, аптека у складі |
•приклад: новий корпус, |
|
|
аптечної мережі |
що будується |
Рис. 8.3. Класифікація центрів відповідальності
233