Тема 27. Аудит расчетов с бюджетом

Цели проверки и источники информации. Нормативная база формирования налогооб-

лагаемой базы. Аудит расчетов налога на добавленную стоимость. Аудит расчетов транс-

портного налога. Аудит расчетов ЕСН. Аудит расчетов местных налогов. Аудит НДФЛ. Ти-

повые ошибки при начислении и уплате налогов. Аудит расчетов с бюджетом по видам на-

логов. Проверка правомерности использования льгот по налогам. Обобщение результатов

проверки

17

Тема 28. Аудит финансовых результатов и использования прибыли

Цели проверки и источники информации. Нормативная база формирования и использо-

вания прибыли.

Аудит формирования финансовых результатов. Аудит текущего использования при-

были и ее распределения. Аудит налогообложения прибыли. Аудит прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия, фондов и резервов. Особенности аудита финансовых результа-

тов на субъектах малого предпринимательства.

Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах. Типовые ошибки и

искажения в учете, отчетности и налогообложения прибыли. Обобщение результатов про-

верки.

Тема 29. Аудиторская проверка состояния забалансового учета

Цель проверки и источники информации. Аудит учета арендованных основных

средств. Аудит товарно-материальных ценностей, принятых на ответственно хранение, в пе-

реработку и товаров на комиссию. Аудит других объектов забалансового учета. Обобщение

результатов проверки.

Тема 30. Аудит организаций АПК

Цели проверки и источники информации. Нормативная база, регулирующая деятель-

ность сельхозпроизводителей. Аудит растениеводства. Аудит животноводства.

Аудит расчетов с бюджетом, проверка правомерности использования льгот по налогам.

Проверка обоснованности применения спецрежимов. Типовые ошибки в учете готовой про-

дукции и ее реализации. Обобщение результатов проверки.

Тема 31. Аудит строительных организаций

Цели проверки и источники информации. Нормативная база, регулирующая строи-

тельную деятельность. Аудит возвратных материалов, не титульных сооружений.

Типовые ошибки в учете готовой продукции и ее реализации. Обобщение результатов

проверки.

Тема 32. Аудит совместной деятельности

Цели проверки и источники информации. Нормативная база, регулирующая совме-

стную деятельность. Аудит организации, ведущей учет совместной деятельности. Аудит ор-

ганизаций, участвующих в совместной деятельности. Проверка обоснованности применения

спецрежимов.

Типовые ошибки в учете операций по совместной деятельности. Обобщение результа-

тов проверки.

18

КУРС ЛЕКЦИЙ ПО ПРЕДМЕТУ «АУДИТ»

Тема 1. Роль аудита в развитии функции контроля

История развития аудита — одна из интереснейших страниц истории общества и госу-

дарства. Она неразрывно связана с историей хозяйственного учета в целом и его неотъемле-

мой части - бухгалтерского учета.

Первое упоминание собственно об аудиторах относится к 1299 г. Считается, что слово

“аудит” происходит от латинского слова “аиdiо”, буквально означающего “он слышит”.

Имеется немало исторических свидетельств, подтверждающих активную деятельность

аудиторов на протяжении всего периода Средневековья. Однако эти аудиторы осуществляли

государственный финансовый контроль за деятельностью органов исполнительной власти со

стороны органов представительной власти, вырабатывали аудиторские процедуры. Наука

об аудите началась с того момента, когда Р.К. Маутц и Х.А. Шараф впервые сфор-

мулировали основные постулаты аудита.

Если в странах англо-саксонской системы права (Великобритании, США и др.) и евро-

пейских странах финансовый контроль развивался преимущественно “по горизонтали” (как

аудит), то для России было характерно развитие финансового контроля “по вертикали” (как

ревизионной деятельности). Поэтому в силу исторических обстоятельств предпринимавшие-

ся попытки учреждения института аудиторов в России до конца 80-х годов XX в. не прино-

сили успеха.

Принятие закона “Об аудиторской деятельности” ожидалось еще в 1993 г. Однако был

принят Указ Президента РФ от 22.12.93 г. (№ 2263 “Об аудиторской деятельности в Рос-

сийской Федерации”, который ввел известные Временные правила аудиторской дея-

тельности, Эти Временные правила сыграли важную роль в регулировании аудиторской дея-

тельности на этапе ее формирования и “действительно задали неплохой импульс развитию

российского аудита”. Однако за почти восемь лет своего действия данные правила значи-

тельно устарели, а многие их положения не соответствовали действующему за-

конодательству.

13 июля 2001 г. Государственная Дума приняла, а 7 августа 2001 г. Президент РФ под-

писал Федеральный Закон № 119-ФЗ “Об аудиторской деятельности”. В данном законе за-

ложена серьезная основа для развития аудиторской деятельности в России, он содержит не-

мало интересных новелл. Это касается прежде всего тех положений, которые регулируют

контроль качества, страхование ответственности. Хотя, по сути, новый закон значительно

усовершенствовал существующую концепцию аудита. 30 декабря был принят Федеральный

Закон № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности”.

За более чем 150-летний период аудит прошел несколько качественных стадий разви-

тия. Каждая из них соответствовала определенному уровню развития экономических отно-

шений, поскольку как любой вид управленческой деятельности аудит реально выполняет

функции, которые востребованы экономической средой.

Сейчас в результатах аудита заинтересованы не только собственники, но и экономиче-

ский субъект как самостоятельная хозяйствующая единица. Его нормальное развитие зачас-

тую невозможно без привлечения средств инвесторов, получения ссуд от кредитных органи-

заций и т.п. Для привлечения средств в условиях рынка нужно выглядеть преуспевающим,

поскольку несостоятельный или убыточный экономический субъект едва ли сможет вернуть

вложенные деньги, тем более с процентами. Кроме того, за последние десятилетия увеличи-

лись объемы и усложнилось содержание деятельности предприятий, поэтому стали предъяв-

ляться более высокие требования к организации их системы учета и отчетности. Появились

новые методы и формы ведения бухгалтерского учета, в том числе с применением компью-

терных систем. Бухгалтерская отчетность стала своеобразным языком бизнеса, основным ис-

19

точником информации о финансовом и имущественном положении предприятия. Самый до-

рогой товар в условиях рыночных отношений — информация, на основании которой заинте-

ресованные в партнерских отношениях субъекты принимают управленческие решения. Для

того чтобы информация была полноценной, пользователь должен быть уверен в достоверно-

сти данных бухгалтерской отчетности, но не всегда достаточно только честного слова реаль-

ных и потенциальных партнеров. Таким образом, можно сказать, что объективной необхо-

димостью является функционирование специального института доверенных специалистов,

квалификация которых соответствует определенной системе профессиональных и мораль-

ных критериев и чье мнение может служить своеобразным гарантом достоверности инфор-

мации.

В этой ситуации целью аудита не является поиск конкретных ошибок и отклонений.

Цель аудита, как признают сегодня аудиторы развитых стран,— формирование мнения о

достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Для достижения

этой цели применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов.

Важнейшей функцией государственного финансового управления является финансо-

вый контроль. Его роль особенно значительна в период перестройки используемых в России

форм управления экономикой — от командных к рыночным, так как особая специфика этого

вида управленческой деятельности позволяет активно воздействовать на интенсивность пе-

рестроечных процессов.

Финансовый контроль в соответствии с финансовым правом — это система органов и

мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования,

распределения и использования денежных фондов государства и органов местного само-

управления, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению закон-

ности, охране собственности, правильному эффективному и экономному использованию

бюджетных, заемных и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой

дисциплины.

Под финансовой дисциплиной понимается четкое соблюдение норм права, предписы-

вающих и устанавливающих порядок образования, распределения и использования денеж-

ных фондов государства, субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, а

также государственных и муниципальных унитарных предприятий и различных организа-

ций.

Назначение финансового контроля — содействие успешной реализации финансовой

политики, эффективному использованию финансовых ресурсов.

Финансовый контроль, будучи одним из звеньев (функцией) управления, также имеет

определенную специфику практики применения и целевую направленность, которые отли-

чают его от других видов контроля.

Финансовый контроль осуществляется путем применения научно обоснованных мето-

дов установления степени соответствия практики управления финансовыми ресурсами во

всех сферах производства и распределения общественного продукта задачам финансовой по-

литики. Институт финансового контроля представляет собой составной элемент общей

структуры контрольных органов государства и вместе с тем выступает как важнейший со-

ставной элемент финансового механизма.

Организация и функционирование четкой системы финансового контроля — обяза-

тельный и непременный элемент финансовой политики, и поэтому совершенствование сис-

темы финансового контроля должно осуществляться не автономно, а как звено в общей сис-

теме мер перестройки финансового механизма. При этом государство использует финансо-

вый механизм как важнейшее средство контроля за эффективным расходованием государст-

венных средств.

Деятельность органов финансового контроля регламентируется юридическими норма-

ми, закрепленными в законах и подзаконных актах. Юридические нормы, по которым стро-

20

ится и действует бюджетно-налоговая система государства и местных органов власти и

управления по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов, опреде-

лены в бюджетном праве.

Имеет распространение в литературе и точка зрения, трактующая финансовый кон-

троль как синтез практического опыта и знаний таких дисциплин, как бухгалтерский учет,

финансы, анализ хозяйственной деятельности. Это трудно отрицать, а поэтому финансовый

контроль правомерно рассматривать как межотраслевую многофункциональную дисципли-

ну.

Таким образом, под финансовым контролем следует понимать многоаспектную межот-

раслевую систему надзора наделенных контрольными функциями государственных и обще-

ственных органов за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений и

организаций с целью объективной оценки экономической эффективности этой деятельности,

установления законности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций и вы-

явления резервов доходов государственного бюджета.

Финансовый контроль может быть представлен в виде совокупности действий по про-

верке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и

управления с применением определенных форм и методов его организации.

В качестве объекта финансового контроля выступают денежные распределительные

процессы формирования и использования финансовых ресурсов по уровням и звеньям на-

родного хозяйства страны и ее регионов. Задачи финансового контроля следующие:

1) обеспечение соблюдения действующего законодательства в области налогообложе-

ния юридических лиц, относящихся к различным организационно-правовым формам;

2) правильность ведения бухгалтерского учета;

3) правильность составления и исполнения бюджета;

4) проверка состояния и эффективности использования финансовых, трудовых и мате-

риальных ресурсов предприятий и учреждений;

5) выявление резервов роста финансовых ресурсов;

6) правильность валютных операций.

На законодательные органы возложены следующие функциями финансового контроля:

1) контроль источников поступления бюджетных ресурсов;

2) контроль расходования бюджетных ресурсов;

3) контроль финансовой эффективности использования государственной и муници-

пальной собственности, проведения приватизации;

4) контроль за использованием средств внебюджетных фондов и счетов;

5) контроль за обращением средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и иных

кредитно-финансовых учреждениях;

6) контроль за эффективностью предоставления и законностью использования льгот по

налогообложению, государственных дотаций и иных преимуществ;

7) пресечение расточительства и финансовых злоупотреблений.

Ревизия и аудит — два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной

деятельностью экономических субъектов

Ревизия и аудит являются способами организации контроля за финансово-

хозяйственной деятельностью экономических субъектов. Между ними имеется много общего

в организационных подходах к их проведению, а также используется общая база для контро-

ля — проверяемая документация.

Однако между этими понятиями имеются и существенные различия. В основном это

касается причин, на основании которых проводится проверка.

Ревизия — составная часть системы государственного финансового контроля, призван-

ная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффек-

тивность совершенных хозяйственных операций.

21

Основными задачами ревизии является осуществление контроля за: соблюдением госу-

дарственной дисциплины; экономным использованием государственных средств; сохранно-

стью материальных и денежных ресурсов; правильностью постановки бухгалтерского учета;

пресечением фактов бесхозяйственности, расточительности, приписок. Субъектами государ-

ственного финансового контроля (ревизии) являются: государственные органы и структуры;

промышленные и коммерческие организации с государственным участием; предприятия, ор-

ганизации, учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие госу-

дарственные субсидии; общественные неправительственные организации и учреждения;

предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществле-

нии деятельности, регулируемой государством.

В командно-административной системе жесткая административно-принудительная

подчиненность низшего звена управления высшему требовала соответственной ревизионной

деятельности для сбора информации о качестве выполнения команд каждым нижестоящим

звеном.

В рыночной экономике элементы такой вертикальной подотчетности в определенной

степени тоже остаются (например, подчиненность филиалов головной организации), однако

возникает потребность в достоверной информации не только по вертикальным, но и по гори-

зонтальным связям компаний со своими партнерами, кредиторами, акционерами и т.п. В свя-

зи с этим возникает потребность в финансовом контроле другого вида — аудите.

Аудит — независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансо-

вой информации экономического субъекта с целью получения выводов о финансовом поло-

жении проверяемого экономического субъекта.

Основными субъектами аудита являются предпринимательские структуры (коммерче-

ские банки, страховые организации, биржи, фонды и т.д.), а объектом — собственность ак-

ционеров и инвесторов.

Таким образом, если ревизор проводит ревизию как бы вертикально по указанию на-

чальства свыше, то аудитор осуществляет свою деятельность на договорной коммерческой

основе за счет средств проверяемой организации, а сама проверка — это проверка по гори-

зонтальным связям (по горизонтали).

В зависимости от субъектов контроля и характера контрольной деятельности финансо-

вый контроль можно подразделить на:

- государственный контроль;

- ведомственный контроль;

- вневедомственный контроль.

В зависимости от объекта контроля – на внешний и внутренний.

В зависимости от организации – на ревизию и аудит.

Между аудитом и ревизией имеется много общего:

1. Аудит или ревизия как способы проверки фактического материала с целью выявле-

ния отклонений от установленных критериев могут проводится как внешним аудитором

(внешним ревизором), так и внутренним аудитором (внутренним ревизором).

2. При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фак-

тического ревизионного контроля. (Например, экспертные оценки, методы анализа и другие

инструментарии, методики ревизии отдельных объектов учета.) С другой стороны, при про-

ведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов могут быть

использованы (с определенными оговорками) нормы и стандарты аудита. Однако понятие

аудиторства неравнозначно таким понятиям, как документальная комплексная ревизия, счет-

ная проверка баланса или судебно-бухгалтерская экспертиза. А необходимое условие дея-

тельности аудиторов —независимость, причем гораздо большая, чем независимость контро-

леров-ревизоров. Тем не менее опыт (прежде всего международный), накопленный в области

22

аудита, разработанные там методики ревизии, нормы и стандарты, безусловно, должны учи-

тываться при разработке методик, норм и стандартов бюджетно-финансового контроля.

В современных условиях хозяйствования объективно возникает необходимость усиле-

ния и дальнейшего совершенствования взаимодействия (т. е. координации деятельности, ис-

пользования результатов работы) обмена опытом и т. д. различных уровней системы финан-

сового контроля коммерческих структур, основными из которых являются государственный

и аудиторский (независимый).

Основополагающий принцип аудита — его независимость, под которой следует пони-

мать главным образом свободу от влияния с чьей бы то ни было стороны в выражении своего

профессионального мнения о финансовой отчетности проверяемого субъекта. Но поскольку

результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений,

аудит достаточно жестко регламентируется во всех странах.