Тема 31. Аудит финансовых результатов и использования прибыли

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление досто-

верности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности рас-

пределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после нало-

гообложения.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределе-

ния прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от

продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвы-

чайных доходов и расходов;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Объектом аудита являются операции по формированию финансовых результатов и рас-

пределению прибыли.

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия

используются следующие нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

130

2. Налоговый кодекс, чч. 1, 2.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

(Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ

№ 94н от 31 октября 2000 г.).

5. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлени-

ем договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г.

№ 68н с изм. от 28 ноября 2001 г.).

6. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлени-

ем договора простого товарищества (приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68-н с изм. от 28

ноября 2001 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99.

8. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99.

Источниками информации для проверки операций по формированию финансовых ре-

зультатов и распределению прибыли являются: учредительные документы, протоколы соб-

раний учредителей, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными

документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и

др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными доку-

ментами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ве-

домости, машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., Главная книга,

"Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках" (ф. № 2), расчеты (дек-

ларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и др.

Программа аудита:

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бух-

галтерского учета.

2. Аудит оформления первичных документов по учету финансовых результатов.

3. Проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтер-

ского учета.

4. Аудит оформления первичных документов по использованию финансовых результа-

тов.

5. Объекты, учитываемые в составе финансовых результатов от обычных видов дея-

тельности, их отражение в учете.

6. Объекты, учитываемые в составе финансовых результатов от прочих видов деятель-

ности, их отражение в учете

7. Объекты, учитываемые в составе финансовых результатов от чрезвычайных доходов

и расходов, их отражение в учете

8. Организация аналитического учета финансовых результатов.

9. Аудит операционных доходов и расходов.

10. Аудит внереализационных доходов и расходов.

11 . Проверка Отчета о прибылях и убытках (ф.№ 2).

12. Аудит декларации по налогу на прибыль.

Ознакомительный этап

На данном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору

следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также

проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. пе-

ренесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей

следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закры-

тии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские запи-

си по итогам года:

131

Дебет 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99,

Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или

убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

Основной этап

На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакоми-

тельном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели фор-

мы № 2:

выручка;

себестоимость;

валовая прибыль;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формиру-

ются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям,

связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества,

аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели. В таблице приведен

перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить пра-

вомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использо-

вания различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается

в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собра-

ний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты

источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в

распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформули-

рованному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы

проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность

отражения данных операций по счету 84.

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих докумен-

тах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использо-

вания различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается

в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собра-

ний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты

источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в

распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформули-

рованному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы

проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность

отражения данных операций по счету 84.

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих докумен-

тах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Заключительный этап.

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет ау-

диторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю про-

верки.

132

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита

финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или

завышения показателей, участвующих при формировании отчета.

2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.

3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.

4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.

5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.

6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет соб-

ственных источников через счет 84.