Тема 22. Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

Основной целью аудита финансовых вложений является установление соответствия

применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по учету финансо-

вых вложений, нормативным документам, действующим в Российской Федерации в прове-

ряемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской от-

четности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:

• проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям;

• проверка правильности разграничения в учете финансовых вложений по соот-

ветствующим признакам их классификации;

• проверка правильности формирования стоимости финансовых вложений при их по-

становке на учет;

• проверка правильности учета операций, связанных с финансовыми вложениями;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

• оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском

учете и отчетности;

• проверка правильности инвентаризации финансовых вложений и отражения в учете ее

результатов;

• проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с фи-

нансовыми вложениями.

Объектами аудита являются операции по финансовым вложениям организации.

При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие ос-

новные законодательные и нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

104

3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. “О бухгалтерском учете” (с последующими

изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. “Об акционерных общест-

вах” (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. “О рынке ценных бумаг” (с по-

следующими изменениями и дополнениями).

6. Постановление Правительства РФ № 1094 от 26 сентября 1994 г. “Об оформлении

взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии

вексельного обращения” (с последующими изменениями и дополнениями).

7. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ

РФ № 34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предпри-

ятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте” (утв. Приказом МФ РФ № 2н от 10 ян-

варя 2000 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность органи-

заций” (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

II. Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. “Об утверждении методических указаний по

инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.

12. Приказ МФ РФ № 4н от 13 января 2000 г. “О формах бухгалтерской отчетности ор-

ганизаций”.

13. Приказ МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г. “О методических рекомендациях о поряд-

ке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации”.

14. Приказ МФ РФ № 68н от 24 декабря 1998 г. “Об утверждении указаний об отраже-

нии в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного

управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связан-

ных с осуществлением договора простого товарищества” (с последующими изменениями).

15. Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. “О порядке отражения в бухгалтерском

учете операций с ценными бумагами” (с последующими изменениями).

16. Приказ МФ РФ № 64н от 21 декабря 1998 г. “О типовых рекомендациях по органи-

зации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства”.

17. Постановление Госкомстата РФ № 57а от 29 мая 1998 г. и МФ РФ № 27н от 18 июня

1998 г. “Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности,

осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных

форм первичной учетной документации”.

18. Письмо МФ СССР №63 от 7 марта 1960 г. “Об инструкции по применению единой

журнально-ордерной формы счетоводства” (с учетом положений Письма МФ РФ № 59 от 24

июля 1992 г. “О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на

предприятиях”).

19. Письмо МФ СССР № 176 от 6 июня 1960 г. “Об инструкции до применению единой

журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных ор-

ганизаций” (с учетом положений Письма МФ РФ № 59 от 24 июля 1992 г. “О рекомендациях

по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях”).

20. Письмо ЦБ РФ №18 от 4 октября 1993 г. “Об утверждении “Порядка ведения кассо-

вых операций в Российской Федерации” (с последующими изменениями и дополнениями).

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на

несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

• документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

105

• документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

• свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

• документы приема-передачи ценных бумаг;

• платежные поручения и выписки банка;

• приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

• учредительные документы;

• выписки из реестра акционеров;

• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

• сертификаты акций и другие ценные бумаги;

• договоры займа;

• договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машино-

граммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58

“Финансовые вложения”, 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”, а также

55 “Специальные счета в банках”, 91 “Прочие доходы и расходы” и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-

ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (напри-

мер, малое предприятие).

К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

• приказ о создании комиссии по инвентаризации;

• ведомости результатов инвентаризации;

• инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, журнал регистрации движения вексе-

лей и т.д.

Программа аудиторской проверки включает в себя следующие вопросы:

1. Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, от-

ветственными за сохранность ценных бумаг (в случаях хранения ценных бумаг в кассе орга-

низации).

2. Проверка наличия книги учета ценных бумаг.

3. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бух-

галтерского учета.

4. Аудит оформления первичных документов по учету финансовых вложений.

5. Проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтер-

ского учета.

6. Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений.

7. Объекты, учитываемые в составе финансовых вложений и соответствие сроков их

погашения (сроков получения дохода), их отражение в учете.

8. Организация аналитического учета финансовых вложений.

9. Наличие документов, подтверждающих право собственности на финансовые вложе-

ния.

10. Правильность определения покупной стоимости ценных бумаг

11 .Правильность исчисления удерживаемого НДФЛ при покупке у них ценных бумаг.

12.Правильность доведения учетной стоимости ценных бумаг до номинальной при их

выбытии.

13. Отражение операций по выбытию ценных бумаг и списанию финансовых резуль-

татов для целей бухгалтерского учета.

106

14.Правильность исчисления НДФЛ, удерживаемого при выплате заработной платы

ценными бумагами, при продаже ценных бумаг физическим лицам, в т.ч. своим работникам

по цене ниже рыночной или ниже балансовой.

15.Правильность исчисления налога на прибыль (доход) по финансовым вложениям и

по операциям с финансовыми вложениями.

16. Аудит вложений в совместную деятельность.

17. Аудит учета вложений в займы

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять

отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохо-

да — дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям относятся инвестиции в устав-

ные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предостав-

ленные другим экономическим субъектам.

В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их

целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосроч-

ные. К. краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные

другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями

(на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятель-

ность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы,

предоставленные другим экономическим субъектам.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько

процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций.

Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским

правилом (стандартом) аудита “Аналитические процедуры” может применять различные ви-

ды аналитических процедур.