Тема 15. Методика аудита тождественности показателей бухгалтерской отчетно-

сти и бухгалтерского учета

Объектами аудита являются квартальная и (или)годовая бухгалтерская отчетность, со-

став и формы которой утверждены Министерством финансов Российской Федерации в про-

веряемом периоде, главная книга экономического субъекта, регистры бухгалтерского учета.

1. Порядок проведения проверки тождественности показателей, содержащихся в фор-

мах бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета

Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем

сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборо-

тами по счетам главной книги. В тех случаях, когда показатели, содержащиеся в формах от-

четности, не могут быть проверены по данным главной книги, аудитором используются со-

ответствующие регистры аналитического учета.

Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной

книги обобщаются в рабочем документе аудитора формы.

В тех случаях, когда в бухгалтерском балансе показатель приведен в оценке "нетто"

(например: статья "Основные средства"), предварительно в рабочем документе аудитора

производится расчет в сопоставимом виде по данным главной книги. Если показатель, отра-

жаемый в бухгалтерском балансе, представляет собой сумму сальдо по нескольким синтети-

ческим счетам (например: статья "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", или

субсчетам, проверка правильности суммирования остатков по соответствующим счетам

(субсчетам) подтверждается записями и расчетами в рабочем документе аудитора.

Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, обобщаются в отчетном

документе аудитора и включаются в соответствующий раздел заключения по результатам

аудиторской проверки.

Результаты проверки тождественности показателей, содержащихся в других отчетах (за

исключением бухгалтерского баланса), обобщаются в рабочем документе аудитора формы.

Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, заносятся в отчетный до-

кумент аудитора формы и включаются в соответствующий раздел заключения по результа-

там аудиторской проверки.

73

2. Порядок проведения проверки тождественности показателей главной книги и реги-

стров синтетического учета.

Проверка производится путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и суб-

счетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета.

Проверяемый период (кварталы и месяцы) фиксируется в плане аудиторской проверки.

Результаты проверки обобщаются в рабочем документе аудитора, которые составляются от-

дельно по каждому бухгалтерскому счету или субсчету.

При применении в организации журнально-ордерной формы учета, когда дебетовые и

кредитовые обороты, а также остатки по дебету счетов приводятся в разных регистрах (жур-

налы-ордера, ведомости), в рабочем документе по реквизиту "Регистр синтетического учета"

приводятся две позиции: "журнал-ордер №", "ведомость №".

При ведении упрощенной формы бухгалтерского учета, в рабочем документе аудитора

по реквизиту "Регистр синтетического учета" приводится наименование соответствующего

регистра (например: "Книга учета хозяйственных операций", "ведомость №").

Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, обобщаются в отчетном

документе аудитора

3. Порядок проведения проверки тождественности показателей, содержащихся в реги-

страх синтетического и аналитического учета.

В ходе проверки производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синте-

тического учета, субсчетам и счетам аналитического учета. Проверка производится, как пра-

вило, выборочным способом. Размер выборки (количество отбираемых счетов синте-

тического и аналитического учета, по которым производится проверка, их названия, про-

веряемые периоды, уровень материальности) устанавливается программой на этапе планиро-

вания аудита. Для проверки используются:

а) при журнально-ордерной форме счетоводства - журналы-ордера, ведомости карточ-

ки) аналитического учета к соответствующему синтетическому счету;

б) при использовании вычислительной техники – машинограммы -ведомости синтети-

ческого и аналитического учета;

в) при упрощенной форме учета - книги учета хозяйственных операций, оборотные ве-

домости аналитического учета к соответствующему синтетическому счету, карточки (журна-

лы, книги) аналитического учета.

Результаты проверки обобщаются в рабочем документе аудитора который составляет-

ся отдельно по каждому из проверенных счетов.