Тема 5. Стандарты аудиторской деятельности

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудитор-

ской деятельности» под правилами (стандартами) аудита понимаются единые требования к

порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и

33

сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалифика-

ции. Таким образом, стандарты аудита — это общие руководящие нормы и правила, помо-

гающие аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламенти-

рующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.

Основной целью правил (стандартов) аудиторской деятельности является обеспечение

всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных

принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирова-

ния и выражения независимого аудиторского мнения.

Значение правил (стандартов) аудиторской деятельности заключается в том, что они

прежде всего способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, устанав-

ливают единые требования при осуществлении аудита, а также дают возможность пользова-

телям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки. Они по-

могают аудиторам вести переговоры с клиентами аудита и обеспечивают связь между от-

дельными элементами аудиторского процесса, заставляют аудиторов повышать уровень сво-

их знаний и квалификации, а также рационализуют и облегчают аудиторскую работу и т.д.

По принадлежности аудиторские стандарты подразделяются на внешние (международ-

ные и федеральные стандарты аудита) и внутренние. В свою очередь, российские правила

(стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на федеральные правила (стандарты),

внутренние правила (стандарты), действующие в профессиональных аудиторских объедине-

ниях стандарты, а также внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций (аудито-

ров).

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятель-

ности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества

проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, опре-

деляется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступле-

ние от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения ” содержат следующие разде-

лы:

1. Общие положения;

2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

3. Сущность стандарта;

4. Практические приложения.

В разделе "Общие положения" отражаются:

- цель и необходимость разработки данного стандарта;

- объект стандартизации;

- сфера применения стандарта;

- взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе "Основные понятия и определения используемые в стандарте" содержатся

основные термины и их краткая характеристика.

В разделе "Сущность стандарта" формулируется проблема требующая описания, про-

водится ее анализ и приводятся методы решения.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие не-

пременные реквизиты, как номер стандарта; дата ввода в действие: цель разработки; сфера

применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры решения проблемы.

В экономической литературе описаны две классификации отечественных правил

(стандартов) аудита. Первая классификация включает четыре основные группы:

- общие правила (стандарты) аудита, представляют собой свод профессиональных тре-

бований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по

всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.

34

- правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, раскрывают положения о не-

обходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского уче-

та, внутреннего контроля, получения доказательных материалов и др.

правила (стандарты) составления отчета, предусматривают указание на то, какие

именно отчеты составляет и представляют аудиторы пользователям бухгалтерской отчетно-

сти по окончании проверки, отражают состав и содержание отчетов, порядок их представле-

ния, а также разграничение ответственности аудиторов и аудируемых лиц.

- специфические стандарты.

Вторая классификация построена аналогично классификации Международных стандар-

тов аудита и содержит одиннадцать групп стандартов деятельности.

При отсутствии отечественных стандартов по различным вопросам методологии аудита

в своей работе аудиторам целесообразно руководствоваться международными стандартами

аудита, а в случае их отсутствия или невозможности их применения — в соответствии со

своим профессиональным опытом и интуицией.

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, а так-

же по мере превращения аудиторских организаций в крупные международные группы поя-

вилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Стала очевидной по-

требность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность которых

подтверждена опытом работы аудиторов в разных странах.

Это десять основополагающих принципов - Международные аудиторские стандарты.

Международные стандарты аудита и Краткая сводка правил, состоящая из 29 правил

аудита и 4 правил сопутствующих услуг, способствуют развитию профессии в тех странах,

где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в

международные экономические отношения. Однако в разных странах их применяют по-

разному в силу большого разнообразия национальных учетных систем, экономических и по-

литических условий, исторических традиций.

Российские стандарты аудиторской деятельности (как и международные) определяют

лишь общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды заключений, вопросы

методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако

они не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе

проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых определя-

ется самой аудиторской организацией (аудитором). Этой цели служат внутренние стандарты

аудита.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Требования,

предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" внутренние стандарты

аудиторской организации - это документы, детализирующие и устанавливающие единые

требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской

организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности

правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках конкретной

аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования ре-

альных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской

организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между ауди-

торской организацией и аудируемым лицом, между аудиторской организацией и организа-

циями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.

Понятие "внутренний (внутрифирменный) стандарт аудиторской организации" включа-

ет в себя создание документов, детализирующих и регламентирующих единые требования к

осуществлению и оформлению аудита. Эти документы утверждаются аудиторской организа-

цией и обеспечивают эффективность практической работы и ее адекватность требованиям

Правил (Стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторская организация сама должна

35

сформировать собственный пакет внутренних (внутрифирменных) стандартов, отражающий

ее понятия и подходы к проводимым проверкам, а также к составляемым аудиторским за-

ключениям. В основу этих документов должны быть положены общеустановленные принци-

пы организации и проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках дан-

ной аудиторской организации, обеспечивают дополнительные основы для урегулирования

реальных или потенциальных конфликтов:

- между сотрудниками и администрацией аудиторской организации;

- между аудиторской организацией и контролирующими органами;

- между экономическим субъектом, аудиторской организацией и организациями, за-

щищающими общественные интересы;

- между самими аудиторами.

Применение внутрифирменных стандартов позволяет аудиторским организациям:

- полнее соблюдать требования Правил (Стандартов) аудиторской деятельности;

- уменьшить трудоемкость аудиторских работ;

- использовать в качестве инструментария рабочие таблицы, вопросники, другие вспо-

могательные рабочие документы технического характера;

- обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудито-

ра;

- сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной;

- содействовать внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и тех-

нологий;

- укрепить общественный престиж профессии, в том числе и через детализацию требо-

ваний к профессиональному поведению аудитора в соответствии с основными принципами и

этическими нормами аудита.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительной докумен-

тации и системы внутреннего контроля аудиторской организации и должны удовлетворять

следующим требованиям:

- целесообразности - иметь практическую пользу;

- преемственности и непротиворечивости - каждый последующим внутренний стандарт

должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с осталь-

ными стандартами;

- логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность

изложения;

- полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандар-

та, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

- единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во

всех стандартах и документах.

Такие стандарты учитывают специфику работы аудиторской организации и раскрыва-

ют содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказа-

тельств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего кон-

троля и внутренней отчетности аудиторской организации, прав и обязанностей сотрудников,

требований к уровню их образования и квалификации и др. Во многом внутренние стандар-

ты призваны выполнять роль четких руководящих указаний для аудиторов и других сотруд-

ников аудиторской организации.

В тоже время стандарты не должны быть излишне детализированы, сковывать инициа-

тиву аудиторов, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не под-

крепленный профессиональными суждениями. Поэтому подготовка внутренних аудиторских

стандартов - процесс трудоемкий, требующий значительных научных знаний, обобщения,

как положений нормативных актов, так и практического опыта работы аудиторов.

36