Тема 24. Аудит операций с товарно-материальными ценностями

Цель аудиторской проверки учета производственных запасом состоит в подтверждении

достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в уста-

новлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии

с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Для достижения вышеназванной цели аудиторы решают следующие задачи:

- изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями

их хранения;

- подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского

учета материально-производственных запасов;

- подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций по их поступле-

нию и использованию (реализации) в учете;

- оценка качества проводимых инвентаризаций материально-производственных запа-

сов.

Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при проведении проверки

операций по материально-производственным запасам, формируются объекты аудита.

Объектами аудита являются операции с материально-производственными запасами в

бухгалтерском и налоговом учете.

Установив объекты аудита, необходимо детально разобраться какие же нормативные

документы регулируют порядок взаимоотношений и совершения операций в данной области.

К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся

следующие:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-

ской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).

2. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально производственных запасов”

(ПБУ № 5/01).

3. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166

от 30 сентября 1985 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации,

стоимость которых выражена в иностранно валюте” (Приказ Минфина РФ №50 от 13 июня

1995 г.).

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Мин-

фина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

(Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

7. Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2).

8.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных за-

пасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).

9.Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специ-

альных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены

приказом МФ РФ № 135н от 26.12.2002г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ

6/01(утверждены приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г.)

Основными источниками информации являются первичные документы по учету произ-

водственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. Здесь необхо-

113

димо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, II, 14, 15, 16 и 19. Основное

внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 “Материалы”, который подразде-

ляется на субсчета по группам материальных ценностей.

В качестве первичных документов по учету материалов используются преимуществен-

но унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права лица высту-

пать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, от-

пускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материалов, поступающих от

поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов (ф. № М-7) — для оформления приемки материальных цен-

ностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводитель-

ных документов поставщика;

лимитно-заборная карта (ф. № М-8) — применяется для оформления отпуска материа-

лов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (ф. № М-11) — используется для учета движения материальных

ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-

ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) — применяется для учета от-

пуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами

ее территории, или сторонним организациям;

карточка учета материалов (ф. № М-17) — предназначена для учета движения материа-

лов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже

зданий и сооружений (ф. № М-35) — применяется для оформления оприходования матери-

альных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных

для использования при производстве работ.

Инвентарные описи ТМЦ (Ф, №ИНВ-3)

Сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (ф. № ИНВ-19)

Ведомости учета результатов , выявленных инвентаризацией ТМЦ (ф. № ИНВ-26)

Книга продаж, книга покупок

Договоры о полной материальной ответственности

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов прове-

ряются по статьям раздела II “Оборотные активы” актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211,

212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №№

6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или

соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-

материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе “Учетная политика”. При

этом особое внимание следует обратить на то:

• как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их при-

обретения (заготовления) или по учетным ценам;

• какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты произ-

водства;

• какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

По данным регистров аналитического учета аудиторы изучают состав материально-

производственных запасов и устанавливают, к каким классификационным группам они от-

носятся (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т. д.; основные и вспомо-

гательные), величину складских запасов, интенсивность их обновления. В процессе изучения

114

договоров поставки, первичных документов, опросов сотрудников выясняется география по-

ставщиков, условия поставки, формы расчетов с поставщиками, цены закупки материалов.

Аудиторам также необходимо выясняет число и размещение складских помещений, их

емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожар-

но-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т. д.

Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контроль-

ных процедур и уточняют аудиторский риск.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке со-

ответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам

относятся:

• учет поступления материальных ценностей;

• аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

• учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания не-

достач, потерь и хищений материальных ценностей;

• сводный учет материальных ценностей;

• анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей приме-

няют различные методы получения аудиторских доказательств.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных

ценностей в производство.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная и оп-

товая продажа товаров, учтенных на одноименном счете 41 "Товары", аудиторы должны вы-

яснить правильность оприходования товаров, расчета торговой наценки и ее списания по

реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются при-

ходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41 "Товары", 42 "Торговая на-

ценка", 44 "Расходы на продажу", 50 "Касса". 51 "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупате-

лями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 90 "Продажи" и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета матери-

альных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей

ф. №№ 10, II, 10с, 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-

материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета

материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.