Тема 10. Аудиторская выборка

Аудиторская выборка – это “выборочное исследование – выполнение проверок на со-

ответствие и по существу не при 100% охвате составляющих счетов, классов операций или

других видов генеральных совокупностей, а по выборкам из этих совокупностей”.

Выборочный контроль исключительно широко применяется при осуществлении ауди-

торских проверок.

Цель выборочной проверки - сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении

должного его качества.

В аудите термин “проверяемая совокупность” аналогичен термину “генеральная сово-

купность”. Генеральная совокупность – совокупность всех проверяемых на данном участке

аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов аудита. Аналог исполь-

зуемого в математической статистике и ее приложениях понятия “генеральная совокуп-

ность”.

Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется правилом

(стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка. В соответствующем стан-

дарте термин “аудиторская выборка” применяется в широком и узком смысле.

Аудиторская выборка (в широком смысле) – способ проведения аудиторской проверки,

при которой аудитор изучает бухгалтерскую документацию экономического субъекта не

сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего стандарта ауди-

торской деятельности.

Аудиторская выборка (в узком смысле) – перечень элементов проверяемой совокупно-

сти, отобранных определенным образом для того, чтобы на основе их изучения сделать вы-

воды обо всей проверяемой совокупности.

56

Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки,

обеспечение ее репрезентативности, то есть равной вероятности отбора элементов изучаемой

совокупности. Это означает, что проанализировав какую-то часть с точки зрения доли всей

совокупности документов, аудитор должен иметь возможность сделать выводы, которые с

большей долей вероятности были бы справедливы для всей проверяемой совокупности. Для

этого аудиторы должны использовать один из следующих методов:

- случайный отбор, который проводится по таблицам случайных чисел;

- систематический отбор, предполагающий отбор элементов через постоянный интер-

вал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе

элементов (например, отбирается каждый десятый документ из всех документов данной ка-

тегории), или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий

сальдо или оборот по счету, на который приходится каждая следующая тысяча рублей в со-

вокупной стоимости элементов);

- комбинированный отбор, который представляет комбинацию различных методов слу-

чайного и систематического отбора.

Аудиторская выборка, на основании которой аудитор не может сделать выводы, назы-

вается непредставительной (нерепрезентативной).

В том случае, если проверяемая совокупность объектов настолько мала, что примене-

ние статистических методов выборки не является правомерным, или применение аудитор-

ской выборки будет неэффективным, аудиторам следует проводить сплошную проверку. На

практике, аудиторы часто используют нестатистические методы отбора. Объем выборки оп-

ределяется ими исходя из своей интуиции и опыта. В частности, в зависимости от размера

генеральной совокупности задается определенный шаг в последовательности выбираемых

элементов (№ 50, 100, 150 и т. д.) или выбираются наиболее значительные по величине сум-

мы по счету, исходя некоторой контрольной суммы для одного счета. Применительно к до-

кументам может быть выбран произвольно любой документ из папки, реестра, изучаемых

аудитором.

Различают два вида выборочных проверок: на соответствие и по существу. Выборочная

проверка на соответствие предназначена для тестирования процедур внутреннего контроля.

Ее задача заключается в установлении, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы

внутреннего контроля.

Выборочная проверка по существу направлена на подтверждение достоверности отра-

жения в учете оборотов и сальдо по счетам. Ее задача состоит в оценке правильности учета

конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка на-

зывается количественной.

При определении объема выборки аудиторами должны быть установлены: риск выбор-

ки и допустимая ошибка выборки.

Риск выборки заключается в том, что мнения аудитора по одному и тому же вопросу,

составленные на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности, могут

отличаться.

Допустимая ошибка выборки определяется на стадии планирования аудита в соответ-

ствии с выбранным уровнем существенности. Допустимой может рассматриваться ошибка в

пределах материальной, установленной аудиторской организацией применительно к проце-

дурам внутреннего контроля, оборотам и сальдо по счетам или проводкам определенной

группы. Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки. Чем меньше ее вели-

чина, тем больше необходимый объем выборки. Задача определения необходимого и доста-

точного объема выборки решается в зависимости от вида выборочной проверки. Величину

допустимой ошибки можно определить по формуле:

ДО= ГС х ФН/ РВ

где, РВ – размер выборки.

57

При проведении выборочной проверки правильности отражения в учете оборотов и

сальдо по счетам (проверки по существу) для расчета размера выборки можно использовать

следующую формулу:

П= ГС х ФН/ ДО

где: п – размер выборки,

ГС – генеральная совокупность,

ФУ – фактор уверенности

ДО - допустимая ошибка.

Фактор уверенности – показатель используемый в международной практике. Рассчитан

с использованием методов теории вероятности и математической статистики. После того, как

будет выбрано П элементов в выборку, к ним будут применяться соответствующие прове-

рочные процедуры. При обнаружении первой ошибки аудитору следует прибавить к фактору

уверенности величину приращения (н-р: уверенность 95% при 0 ошибок ФН=3, после первой

ошибки новое значение ФУ=3+1.75=4.75, т.е. в-на приращения=1.75). Новое значение фак-

тора уверенности подставить в формулу для расчета размера выборки. Полученное значение

размера выборки будет больше предыдущего. Это объяснимо – при обнаружении ошибки в

выборке размер ее становится недостаточным для формирования мнения обо всей совокуп-

ности. Во-первых – надо проанализировать причину каждой ошибки, во-вторых – увеличить

выборку. Так с каждой обнаруженной ошибкой следует увеличить по таблице фактор уве-

ренности и добавлять элементы в выборку.

Таблица рассчитана на наличие только пяти ошибок в выборке, так как при большем

количестве ошибок выборочное исследование становится бессмысленным.

После определения объема выборки и применения к составляющим ее элементам ана-

литических процедур контроля необходимо полученные итоги проверки распространить на

всю генеральную совокупность. Для интерпретации результатов выборочной проверки ауди-

торы должны выполнить следующие действия:

- проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. Если в выборке нет денеж-

ных ошибок, следовательно, можно сделать вывод о достоверности проверяемой совокупно-

сти. Наоборот, при обнаружении ошибок следует установить их характер, сущность и при-

чины возникновения, влияние на другие взаимосвязанные операции и показатели отчетно-

сти.

Величина искажения по совокупности означает, что данные по совокупности искаже-

ны на полученную сумму и определяется следующим образом:

ВИ = БСС х ОВ

Где ВИ - Величина искажения по совокупности,

БСС – балансовая стоимость совокупности,

ОВ – ошибка, определенная при выборке.

Аудиторам важно выяснить, носят эти ошибки случайный характер, или вызваны не-

достатками организации внутреннего контроля и системы управления в целом. Характер и

причина ошибки влияют на ее значимость для оценки достоверности данных всей совокуп-

ности. Так ошибка, явившаяся результатом мошенничества персонала, не обязательно по-

влияет на достоверность бухгалтерской отчетности, но станет тревожным сигналом для

предприятия-клиента. Неверно указанная корреспонденция счетов по операции может по-

влечь другие ошибки в учетных записях При этом методы распространения результатов

выборки на всю совокупность должны соответствовать методам построения выборки.

Следует определить интервал выборки, который определяется по формуле:

ИВ = ГС/ВС

где: ГС – размер генеральной совокупности,

ВС – размер выборочной совокупности.

58

При этом, начальная точка выборки находится внутри интервала и может быть любой

(например, интервал = 10, от 1до 10 любое число). Если совокупность была разбита на груп-

пы, то распространение проводится в отношении каждой из них. Наоборот, обнаружение

ошибок по предварительно выделенным индивидуально значимым элементам, которые про-

верялись сплошным методом, не требует распространения на всю совокупность;

Ожидаемую ошибку в генеральной совокупности можно определить по формуле:

СОО х СГС/ СВС

где: СОО – стоимость обнаруженной ошибки,

СГС – стоимость генеральной совокупности,

СВС – стоимость выборочной совокупности.

Общая фактическая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности определяется по

формуле:

ОФОО= ПОО +ОО

где ОФОО – общая фактическая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности,

ПОО – планируемая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности,

ОО – обнаруженная ошибка в генеральной совокупности.

Все стадии проведения выборки и анализ ее результатов аудиторы должны фиксиро-

вать в своей рабочей документации.