Тема 3. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в

России

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает

пять основных уровней.

Характеризуя первый уровень системы нормативно-правового регулирования аудитор-

ской деятельности в Российской Федерации, необходимо отметить, что до недавнего време-

ни аудиторская деятельность на территории Российской Федерации законодательно не регу-

лировалась, хотя проекты законов об аудиторской деятельности направлялись в Верховный

Совет СССР (в 1989 году), в Государственную Думу РФ (в 1995 году).

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ принят только 7 августа

2001 года. Действующий в настоящее Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" №

307-ФЗ принят 30 декабря 2008г.

Первый уровень определяет место аудита в финансово-экономической системе Рос-

сии. При этом Закон:

- определил место аудита в финансово-экономической системе России;

- развил положения Временных правил аудиторской деятельности в Российской Феде-

рации, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263;

- представил концепцию развития аудиторской деятельности на ближайшую перспек-

тиву с распределением функций и полномочий между государственными органами, профес-

сиональными объединениями и прямыми её участниками;

- достаточно четко обозначил роль и место аудита в системе финансово-экономических

отношений в Российской Федерации как инструмента оказания помощи внутренним и внеш-

ним пользователям финансовой (бухгалтерской) отчётности, а также независимого финансо-

вого контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и со-

ответствия порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

В состав второго уровня входят законодательные и подзаконные акты, определяющие

общие вопросы аудиторской деятельности, обязательные для исполнения всеми субъектами

рынка. В частности, к ним можно отнести Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 №

190 "О лицензировании аудиторской деятельности", которым определён порядок лицен-

зирования аудиторской деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации

аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Положением определён сле-

дующий обязательный перечень условий, при наличии которых аудиторская организация

может рассчитывать на получение соответствующей лицензии:

а) наличие в штате аудиторской организации не менее 3 аудиторов, имеющих квалифи-

кационные аттестаты аудитора;

б) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита

и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами

Российской Федерации, в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской

деятельности, и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

в) соблюдение Правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами ауди-

торских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их

деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого до-

кументации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случа-

ев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

д) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих

возможность проведения их аудиторской проверки;

26

е) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банков-

ских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора

на право осуществления аудита кредитных организаций;

ж) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредит-

ных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет;

з) наличие у аудиторской организаций при проведении обязательного аудита банков-

ских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредит-

ных организаций не менее двух лет.

Кроме того, к данному уровню относятся и упомянутые ниже Временные правила ау-

диторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента Рос-

сийской Федерации от 22.12.93 № 2263 (отменены Указом Президента РФ от 13.12.2001 №

1459), Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 "О вопросах регулирования ау-

диторской деятельности в Российской Федерации", другие нормативно-правовые акты, регу-

лирующие общие вопросы аудиторской деятельности.

Третий уровень отражает важное значение отечественных аудиторских Правил (Стан-

дартов). В настоящее время принято 34 Федеральных правил (стандартов). В тоже время

принятые Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации

38 Правил (Стандартов) аудиторской деятельности, действуют в настоящее время в тех рам-

ках, которые не противоречат Федеральным правилам (стандартам).

В ряде разделов Федерального закона "Об аудиторской деятельности" имеются отсыл-

ки к отечественным аудиторским Правилам (Стандартам), предусматривающим развитие ау-

дита через механизмы аудиторских стандартов, что и позволит установить нормы аудита,

обязательные для всех субъектов рынка.

Важным организационным моментом, предусмотренным Федеральным законом от

07.08.2001 № 119-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями), является передача

функций по разработке и внедрению Правил (Стандартов) аудиторской деятельности феде-

рального уровня Федеральному органу.

Профессия аудитора должна получить достойный социальный статус, что должно спо-

собствовать консолидации разрозненных усилий участников профессионального рынка ау-

диторских услуг.

Четвёртый уровень предполагает регулирование аудиторской деятельности саморегу-

лируемыми организациями аудиторов.

К данному уровню относятся и другие нормативно-правовые документы, аналогичные

требованиям данного уровня.

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" предписано. что аудиторские

фирмы должны осуществлять свою деятельность на основании своих, внутрифирменных

стандартов, в том числе принятых на основе упомянутых выше Правил (Стандартов), одоб-

ренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации

Наличие системы внутренних (внутрифирменных) стандартов и ее методологического

сопровождения - необходимый показатель профессионализма деятельности аудиторской ор-

ганизации.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторских организаций относятся к пя-

тому уровню и они должны:

- содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам определить на практи-

ке четкий, выверенный порядок своих действий по выполнению требований международных

стандартов и отечественных Правил (Стандартов);

- быть частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего

контроля аудиторской организации.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты, ориентированные на международные и

отечественные Правила (Стандарты):

27

- являются инструментарием к работе;

- способствуют более объективной оценке практической деятельности аудиторов;

- помогают выявить недобросовестных или имеющих невысокую квалификацию пред-

ставителей аудиторской профессии, что крайне необходимо именно сегодня в связи с всё

возрастающей ответственностью аудитора за свою работу в непростых экономических усло-

виях современной России.

Для государственного регулирования аудиторской деятельности назначается уполно-

моченный федеральный орган. Основными функциями уполномоченного федерального ор-

гана являются:

- издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих

аудиторскую деятельность;

- организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской

Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке сис-

темы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации;

- контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудито-

рами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- определение объема и разработка порядка представления уполномоченному феде-

ральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

- ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организа-

ций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-

методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемыми

уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащей-

ся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

- аккредитация профессиональных саморегулируемых аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельно-

сти, создается Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном орга-

не. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполно-

моченного федерального органа. Совет по аудиторской деятельности при Министерстве

финансов Российской Федерации (далее по тексту - Совет) создается и функционирует в со-

ответствии с Федеральным законом “Об аудиторской деятельности”.

Целью создания Совета является учет мнения профессиональных участников рынка ау-

диторской деятельности по вопросам формирования и реализации государственной политики

в области аудиторской деятельности, организации разработки системы мер по государствен-

ной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России.

Состав Совета формируется по представлению аккредитованных профессиональных

аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организа-

ций, высших учебных заведений и утверждается Министром финансов Российской Федера-

ции.

В состав Совета включаются представители Министерства финансов Российской Феде-

рации (далее по тексту — Минфин России), федеральных органов исполнительной власти,

осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих

обязательному аудиту, государственных органов власти, Центрального банка Российской

Федерации аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, научных и дру-

гих организаций высших учебных заведений, пользователей аудиторских услуг.

Совет состоит из Председателя Совета, заместителей председателя Совета, ответствен-

ного секретаря Совета и членов Совета.

Информация о деятельности Совета публикуется в средствах массовой информации

Минфина Росси: (в “Финансовой газете”).

28

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) -

проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена.

Минфин России утверждает Программы проведения квалификационных экзаменов на

получение квалификационного аттестата аудитора.

Результаты квалификационного экзамена объявляются претендентам экзаменационной

комиссией в срок не более 2 дней после его проведения.

При информационно-техническом обеспечении проведения квалификационных экза-

менов тестирование проводится в режиме реального времени.

Итоговые протоколы экзаменационных комиссий и документы претендентов в течение

пяти дней после проведения квалификационных экзаменов передаются в Минфин России.

Совет по аудиторской деятельности при Минфине России может в предварительном порядке

рассматривать результаты аттестации, в том числе с участием соответствующей комиссии по

вопросам аттестации и повышения квалификации аудиторов. В случае возникновения со-

мнений в объективности выставленной экзаменационной комиссией оценки Минфин России

вправе назначить претенденту переэкзаменовку.

Претенденты, в отношении которых экзаменационной комиссией по результатам сдачи

квалификационных экзаменов вынесено отрицательное решение, имеют право апеллировать

в Совет по аудиторской деятельности при Минфине России в течение 30 календарных дней с

даты объявления результатов экзаменов. Аргументированная апелляция представляется в

письменной форме.

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный

аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока

его действия.