Тема 27. Аудит выпуска готовой продукции и ее реализации

Цель аудита выпуска готовой продукции нее реализации - установление полноты опри-

ходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестои-

мости реализованной продукции.

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект провер-

ки

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-

ской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ

№ 94н от 31 октября 2000 г.).

3.Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов”

ПБУ 5/01 (Приказ МФ № 44н от 9 июня 2001 г.).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

(Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995 г.).

5. ПБУ “Доходы организации” ( ПБУ 9/99 утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99г. №32н в

ред. От 30.03.01г. №27н).

120

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой про-

дукции и ее реализацию, являются: карточки складского учета готовой продукции, прейску-

рант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на пе-

редачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18), товарные накладные (ф. №

ТОРГ-12), доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных цен-

ностей в местах хранения (ф. № МХ-19), выписки с расчетных счетов в банках с приложен-

ными первичными документами (платежные поручения, платежные требования и др.), кассо-

вые документы о поступлении выручки (приходные кассовые ордера, квитанции строгой от-

четности и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам

20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга, Положение об учетной политике пред-

приятия и др.

В ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации аудиторы решают сле-

дующие задачи:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки

готовой продукции;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов реализованной (отгруженной) продукции;

- подтверждение себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Прежде всего аудиторы должны выяснить, как оценивается на предприятии готовая

продукция. Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован как

элемент учетной политики предприятия. а в рабочем плане счетов - установлены соответст-

вующие счета для ее учета: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". 43 "Готовая продукция".

Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему по-

рядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяе-

мых схем корреспонденции счетов.

Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контроль-

ных процедур и уточняют аудиторский риск.

Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем со-

ставления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя

из нормативных затрат.

Для проверки объема производства продукции используются данные первичных доку-

ментов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства,

регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхо-

да и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету

счета 43 ".Готовая продукция", сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 "Основное

производство", 23 "Вспомогательные производства". Себестоимость выполненных работ и

оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 "Ос-

новное производство" и 23 "Вспомогательные производства" и дебетовых оборотов по счету

90-2 "Себестоимость продаж".

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производствен-

ных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудиторы могут

применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослежи-

вание, арифметический контроль и др. Одновременно выясняется организация складского

учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных доку-

ментов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности

осуществляется по методу начисления или "по отгрузке". Поэтому аудиторы должны про-

контролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по креди-

121

ту счета 90-1 "Выручка" независимо от ее оплаты. В процессе проверки выясняется также

наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного по-

рядок перехода права собственности на поставляемую продукцию (товары) от продавца к

покупателю не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким до-

говорам, до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45 "Товары отгруженные".

Если учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйст-

венных (косвенных) расходов, учитываемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в

конце месяца на счет 90-2 "Себестоимость продаж", аудиторы должны удостовериться в пра-

вильности распределения этих расходов между видами деятельности. Это особенно важно,

если обложение отдельных видов деятельности предприятия налогом на прибыль произво-

дится по различным ставкам. Поэтому проводится соответствующий арифметический рас-

чет, цель которого - проверить правильность распределения косвенных расходов пропорцио-

нально выручке, полученной от каждого вида деятельности.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со

сбытом продукции и включают расходы: на тару и упаковку, по доставке продукции на стан-

цию отправления, погрузке в вагоны и автомобили, комиссионные сборы, уплачиваемые

сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др. Они учи-

тываются на счете 44 "Расходы на продажу". Аудиторам путем сверки данных первичных

расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 "Расходы на продажу"

следует выяснить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифмети-

ческого контроля проверить правильность их распределения между видами реализованной

продукции. Распределение должно производиться пропорционально стоимости реализован-

ной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме

расходов на тару и транспортировку. которые списываются прямым путем.

Аудиторы должны изучить также правильность отражения в учете реализации продук-

ции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов пу-

тем зачета взаимных требований (особенно при многосторонних зачетах), при получении

векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и др. Объектом их вни-

мания должны быть: документальное подтверждение совершенных хозяйственных операций,

применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на

прибыль, НДС и др.).

Свои выводы аудиторы обосновывает данными проверяемых первичных документов и

учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения они регистрируют в рабочей документа-

ции и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.