Тема 29. Аудит расчетов с бюджетом

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты про-

верки:

1. Конституция Российской Федерации, ст. 57.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3. Федеральный закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от

27 декабря 1991 г. №2118-1 (с последующими изменениями).

4. Федеральный закон “О налоге на имущество предприятий” от 13 декабря 1991 г. №

2030-1 (с последующими изменениями).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предпри-

ятий и Инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

6. Прочие законодательные и нормативные документы о налогах и сборах.

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат

следующие документы:

1. Первичные документы бухгалтерского учета.

2. Регистры бухгалтерского учета.

3. Баланс.

4. Расчеты, справки, сведения.

5. Договоры с контрагентами.

6. Протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров.

7. Протоколы решений совета директоров.

8. Приказы исполнительной дирекции.

9. Учетная политика организации в целях налогообложения.

10. Другие, например, первичные налоговые документы, регистры налогового учета,

налоговые расчеты, декларации по налогам.

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на

основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В каче-

стве направлений проверки можно выделить следующие:

1) проверка начисления и уплаты федеральных налогов;

2) проверка начисления и уплаты региональных налогов;

3) проверка начисления и уплаты местных налогов.

Для составления плана и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы

на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у прове-

ряемого экономического субъекта, а именно:

1. Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте?

2. Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения?

3. Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам?

4. Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам?

5. Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам?

6. Какие федеральные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

126

7. Какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

8. Какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

9. Какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект?

10. Когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора?

11. Когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора?

12. Что является объектом по уплате налога и (или) сбора?

13. Каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбору?

14. Каков налоговый период налога и (или) сбора?

15. Каковы налоговые ставки налога и (или) сбора?

16. Каков порядок исчисления налога и (или) сбора?

17. Каков порядок уплаты налога и (или) сбора?

18. Какие сроки уплаты налога и (или) сбора?

19. Какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта?

20. Какие имеются основания для использования льгот по налогам и (или) сборам у

проверяемого экономического субъекта?

21. Имеется ли налоговое освобождение у проверяемого экономического субъекта?

22. Имеется ли отсрочка у проверяемого экономического субъекта?

23. Имеется ли рассрочка у проверяемого экономического субъекта?

24. Имеется ли налоговый кредит у проверяемого экономического субъекта?

25. Имеется ли инвестиционный налоговый кредит у проверяемого экономического

субъекта?

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными

план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав

аудиторских процедур.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов по налогам и сборам преду-

смотрен счет 68 “Учет расчетов по налогам и сборам”. К счету 68 открываются субсчета, со-

ответствующие различным налогам, плательщиком которых (или налоговым агентом по ко-

торым) является организация.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и

сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Соби-

рая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с феде-

ральным правилом (стандартом) аудита “Аудиторские доказательства”. При проверке учета

расчетов по налогам и сборам аудитор может применять следующие способы получения до-

казательств:

• инспектирование;

• наблюдение;

• пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

• аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке

учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры,

выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первич-

ных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных рас-

четов по налогам и сборам.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором

информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтер-

ском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом

и внебюджетными фондами.

127