Тема 30. Аудит учета кредитов и займов

Основной целью аудита учета кредитов и займов является установление соответствия

применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по учету кредитов

и займов, нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом

периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во

всех существенных аспектах.

Для достижения цели аудита учета кредитов и займов должны быть решены следую-

щие задачи:

- проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета опе-

раций по получению и возврату кредитов банков;

- подтверждение целевого использования кредитов банков;

- проверка правильности определения сумм процентов за пользование кредитами бан-

ков и их списания за счет соответствующих источников;

- проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета зай-

мов, полученных у других предприятий и физических лиц и выданных другим юридическим

и физическим лицам;

Объектом аудита являются операции по учету кредитов и займов.

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект провер-

ки:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 25.

3. О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-

ской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

5. ПБУ 15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”.

6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ

№ 94н от 31 октября 2000 г.).

К источникам информации для проверки относятся следующие документы:

1. Учетная политика предприятия.

2. Первичные документы по разделу (участку) учета по счетам 66, 67, 91 и др.

3. Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета по счетам 66, 67,91 и др.

4. Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

1. Бухгалтерская отчетность.

2. Кредитные договоры, договоры займа

Программа аудита:

— проверка полноты первичных документов, оформляющих получение и возврат, из-

менение условий предоставления кредитов или займов, начисление процентов по ним.

— проверка полноты первичных документов по кредитам банков, учитываемых на

ссудном счете.

— проверка полноты первичных документов по займам, полученным наличными в кас-

су предприятия.

— проверка обоснованности включения процентов по кредитам и займам в состав опе-

рационных расходов в зависимости от целевого назначения кредита или займа.

— проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.

— проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам.

— проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в инвентарную

стоимость объектов внеоборотных активов.

— проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в фактическую

себестоимость ценных бумаг.

128

— проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм процентов

по кредитам и займам.

— проверка правильности включения в состав налоговых расходов процентов по кре-

дитам и займам в пределах норм.

Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете опера-

ций, связанных с получением кредитов и займов. Первый вид нарушений связан с отсутстви-

ем документов, оформляющих кредитные отношения.

1. Отсутствие кредитного договора или договора займа.

2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета.

3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном по-

рядке сумм возврата кредита.

4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном по-

рядке сумм процентов, уплачиваемых по

кредитным договорам.

5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа),

изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие

условия кредитного договора или договора займа.

Второй вид нарушений связан с нарушением принципов формирования расходов.

1. Неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным пе-

риодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они

произведены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестои-

мость приобретаемых товарно-материальных ценностей.

2. Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтер-

ском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы ор-

ганизации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый

результат организации, то есть отражению на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

3. Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если

организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предва-

рительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг

или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. (Расходы по обслуживанию указанных зай-

мов и кредитов относится организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженно-

сти, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков

на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-

производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ (услуг) дальнейшее начис-

ление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных

займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением на

операционные расходы организации-заемщика.)

Третий вид нарушений связан с несоблюдением принципов оценки имущества.

1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных

активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на

эти цели, после принятия этих объектов на учет.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобре-

тению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначаль-

ную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (кроме слу-

чаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизационного актива не преду-

смотрено. Проценты, связанные с приобретением таких инвестиционных активов, относятся

на текущие расходы организации.

2. Включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, получен-

ным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету.

129

Четвертый вид нарушений связан с включением в налоговые расходы процентов по

кредитам и займам, которые не могут быть в них включены.

1. Включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за

пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплачен-

ных банку (при кассовом методе).

2. Включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам,

превышающим:

А) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором

кредита или займа.

Б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или

займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полу-

ченной суммы кредита.

3. Не включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на

инвестиционную и финансовую деятельность.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых ре-

зультатов.

1. Отнесение на собственные источники средств предприятия про центов по кредитам

и займам сверх норматива, установленною гл. 25 1 НК РФ.

2. Отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам

и займам, полученным в иностранной валюте по и ставке, превышающей 15 процентов (ст.

269 НК РФ).

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован

по:

• видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

• банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;

• целевому назначению кредитов;

• срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

• участию в расчете налогооблагаемой прибыли. Тщательно продуманный и хорошо

поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не

только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам установить пра-

вильность начисления процентов по этим кредитам.