Тема 28. Аудит расчетов по оплате труда

Цель аудита расчетов с персоналом - проверка соблюдения действующего законода-

тельства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, докумен-

тального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его

работниками.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних

и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная

группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу

оплаты труда включает также расчеты по прочим операциям: личному страхованию, предос-

тавленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причиненного ущерба и др.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерско-

го учета расчетов с персоналом;

122

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по

всем основаниям и отражения их в учете;

- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других вы-

плат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридиче-

ских и физических лиц;

- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и

взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- проверка правильности оформления и отражения в учета расчетов с персоналом по

прочим операциям.

Объектом аудита являются операции по расчетам с персоналом.

Основные законодательные и нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1, 2.

3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв.

Постановлением Госкомстата России №116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэко-

номразвития России, Минтрудом России и Банком России).

4. Трудовой кодекс Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99.

6. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99.

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ

от 31 октября 2000 г. № 94н).

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и

его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).

9. Расчет среднего заработка

10. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному

страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84г. № 13-6

Источниками информации для проверни расчетов с персоналом являются: штатное

расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового

характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), дого-

воры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров кредит и др., табеля учета ис-

пользования рабочего времени и учета заработной платы (ф. № Т-12), наряды, путевые лис-

ты, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные,

расчетные и платежные ведомости (ф. №№ Т-49, Т-51 и Т-53), лицевые счета (ф. № Т-54) и

налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными до-

кументами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (журналы-ордера, ведомо-

сти, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94 и др.. Главная книга, бухгалтерская

отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

Программа проверки:

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бух-

галтерского учета.

2. Аудит оформления первичных учетных документов.

3. Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении

работников.

4. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бух-

галтерского учета выплат, начисленных персоналу организации.

5. Правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и свое-

временность их перечисления по назначению.

6. Правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себе-

стоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета.

123

7. Правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального

страхования РФ.

8. Правильность начисления страховых взносов на доходы, выплачиваемые пред-

принимателям без образования юридического лица.

9. Правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения фи-

зических лиц.

10.Определение для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выго-

ды в виде экономии на процентах при получении заемных средств организации.

11 .Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы фи-

зических лиц.

12. Соответствие применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству.

13. Своевременность перечислений НДФЛ и представления в налоговую инспекцию

сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных дей-

ствующим законодательством.

14.Правильность исчисления сбора на нужды образовательных учреждений и своевре-

менность его перечисления.

15.Расчет среднесписочной численности работников организации для целей исчисления

целевого сбора на содержание правоохранительных органов и своевременность его перечис-

ления.

I6. Правильность расчета среднего заработка.

17.Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров. Обоснованность от-

несения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского

учета.

18.Правильность образования, использования и корректировки резервов: на пред-

стоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу

лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

19. Правильность отражения в учете расчетов по прочим операциям с персоналом.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям,

аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на пред-

приятии, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный

трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет

расчетов по оплате труда (состав н квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативны-

ми материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный

участок учета и др.); осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кре-

дит, как оформляются эти операции и др. На основе полученной информации аудиторы за-

полняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по

данному разделу проверки и формулируют мнение в отношении первоначальной оценки эф-

фективности указанных систем.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других вы-

плат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется, как правило, выборочно.

Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уво-

ленных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих и др.), по основным видам на-

числений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной

платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Про-

верке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также

первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисле-

ния заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соот-

ветствие требованиям нормативных документов.

124

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ста-

вок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и каче-

ственных показателей, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех рекви-

зитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в докумен-

тах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по да-

там их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих В нарядах и табелях учета рабочего времени с

данными учета личного состава, аудиторы определяют, нет ли случаев включения в них под-

ставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных до-

кументах или расчетных ведомостях.

Следуют обратить внимание на правильность оформления и начисления различных вы-

плат работникам. К ним относятся: выплаты стимулирующего характера (премии, вознагра-

ждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и

доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), выплаты за непроработанное

время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и

др.), оплата простоев, брака и др. Эти выплаты должны быть подтверждены правильно

оформленными первичными документами. Аудиторы осуществляют взаимную сверку пока-

зателей, указанных в первичных документах, с показателями, использованными для расчета

конкретных выплат; определяют соответствие произведенных начислений требованиям за-

конодательства и положению об оплате труда, действующему на предприятии; выполняют

арифметический контроль показателей.

Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим догово-

рам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических

лиц и др.). Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесооб-

разность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предпри-

ятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете таких рас-

четов.

Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержания из начисленной зара-

ботной платы налога на доходы с физических лиц, задолженности по подотчетным суммам,

по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в

кредит товары, по исполнительным листам и др.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по прочим операциям, учет которых ве-

дется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям на соответствующих субсче-

тах по видам операции, направлена на установление реальности и достоверности задолжен-

ности по этим операциям

Проверяя операции по предоставлению займов, необходимо установить реальность за-

долженности по ссудам за работниками; наличие договоров займа на жилищное строитель-

ство и другие цели; за счет каких источников выдавшись ссуды; предусмотрено ли начисле-

ние процентов по ссудам; полностью ли погашена задолженность по ссуде при увольнении

работника.

Анализируя расчеты по возмещению работниками материального ущерба, аудиторы

должны выяснить: причины возникновения ущерба (несоблюдение условий хранения товар-

но-материальных ценностей, отсутствие контроля за их сохранностью, несвоевременное или

формальное проведение инвентаризаций и др.); полностью ли отнесены на виновных лиц

суммы по недостачам; соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения информации о фактах

недостач, хищений, порчи ценностей.

Поэтому аудиторам необходимо проверить: подтверждаются ли актами инвентариза-

ции и приказами руководителя списанные на издержки производства суммы недостач товар-

но-материальных ценностей; правильность и обоснованность списания недостач на убытки:

125

проводились ли административные расследования по фактам недостач; правильно ли органи-

зован аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; пра-

вильность корреспонденции счетов по расчетам с персоналом, соответствие данных анали-

тического и синтетического учета.

Выявленные в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документа-

ции аудиторов с указанием нарушенных нормативных документов и определением количе-

ственного влияния на показатели бухгалтерской отчетности .