- •Теория налогов
- •Содержание
- •Тема 8 Налоговый контроль……………………………………………………….98
- •Тема 15 Налоговая нагрузка и ее влияние на развитие социально-экономических процессов в обществе…………………………………………..247
- •Тема 16 Международное двойное налогообложение…………………………..254
- •Рабочая программа
- •Курс лекций
- •Тема 1. Генезис науки о налогах.
- •1.1. Возникновение и развитие науки о налогах. История налогообложения на Руси и на древних белорусских землях.
- •1.2. Эволюция учения о налогах.
- •1.3. Основные налоговые теории.
- •Тема 2. Налоги в системе финансовых отношений.
- •2.1. Сущность и понятие налогов.
- •2.2. Функции налогов.
- •Тема 3. Основы налогообложения.
- •3.1. Элементы налогов и налоговая терминология.
- •3.2. Классификация налогов.
- •3.3. Принципы формирования и особенности функционирования современных налоговых систем.
- •Тема 4. Налоговая политика.
- •4.1. Понятие и задачи налоговой политики.
- •4.2. Роль налогов в государственном регулировании экономики.
- •4.3. Налоговые льготы
- •Тема 5. Налоговый механизм, его структура и составные элементы.
- •Тема 6. Управление налогообложением.
- •6.1. Содержание и задачи управления налогообложением.
- •6.2 Налоговый менеджмент: понятие, характеристика основных форм
- •6.3. Организационная система управления налогами.
- •Тема 7. Налоговое планирование и прогнозирование.
- •7.1. Понятие, состав и направления налогового планирования и прогнозирования.
- •7.2. Методы и факторы налогового планирования и прогнозирования.
- •7.3. Общегосударственное налоговое планирование: характеристика, этапы и механизм реализации.
- •7.4. Налоговое планирование в деятельности субъектов хозяйствования: понятие, необходимость, виды и методы.
- •Принципы налогового планирования
- •Тема 8. Налоговый контроль.
- •8.1. Налоговый контроль: цель, задачи и сфера применения. Причины уклонения от налогов.
- •8.2. Организация налогового контроля.
- •8.3. Налоговый аудит.
- •Тема 9. Налоговое регулирование.
- •9.1. Содержание налогового регулирования. Методы и сферы налогового регулирования, их характеристика.
- •9.2. Перестройка механизма налогового регулирования и существующая система государственной поддержки в современной национальной экономике.
- •Тема 10. Характеристика современного налогообложения в Республике Беларусь и тенденции ее развития.
- •10.2. Налоговая система Республики Беларусь.
- •10.3. Налоговое законодательство Республики Беларусь
- •1.1. Налог на добавленную стоимость;
- •2.3. Подоходный налог с физических лиц.
- •5.1. Налог на недвижимость
- •8.1. Государственная пошлина.
- •Тема 11. Налоги на доходы.
- •11.1. Подоходный налог с физических лиц и новые тенденции обложения населения в развитых странах.
- •11.2. Корпорационный налог.
- •Тема 13. Налогообложение капитала, собственности и имущества.
- •13.1. Общие принципы обложения капитала и собственности.
- •13.2. Налоги на отдельные виды недвижимого имущества.
- •Тема 14. Основные налоги Республики Беларусь.
- •14.1 Налог на добавленную стоимость
- •14.2. Налог на прибыль хозяйствующих субъектов.
- •14.2.1. Налог на доходы и прибыль
- •Доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям;
- •Ставки налогов
- •14.2.2. Налоговый учет
- •14.2.3. Особенности исчисления налога на доходы и прибыль иностранных организаций
- •14.3. Акцизы. Исторический генезис акцизного налога. Акциз в Республике Беларусь.
- •14.4. Подоходный налог с физических лиц.
- •Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога индивидуальными предпринимателями
- •14.5 Таможенные пошлины.
- •14.6. Государственная пошлина.
- •14.7.Налог на недвижимость
- •Тема 15. Налоговая нагрузка и ее влияние на развитие социально-экономических процессов в обществе.
- •15.1. Показатели налоговой нагрузки. Кривая Лаффера.
- •5.2. Показатели налоговой нагрузки на микроуровне.
- •Тема 16. Международное двойное налогообложение
- •16.1. Основные понятия и правила международного налогообложения.
- •16.2. Международные налоговые соглашения как основной инструмент регулирования налоговых отношений.
- •16.3. Значение типовой модели Конвенции для международного налогового сообщества.
- •Задания для практических занятий
- •Тема 1. Возникновение и развитие науки о налогах. История налогообложения на Руси и на древних белорусских землях.
- •Тема 2. Налоги в системе финансовых отношений.
- •Тема 3. Основы налогообложения.
- •Тема 4. Налоговая политика.
- •Тема 5. Налоговый механизм его структура и основные элементы.
- •Тема 6. Управление налогообложением.
- •Тема 7. Налоговое планирование и прогнозирование.
- •Тема 8. Налоговый контроль.
- •Тема 9. Налоговое регулирование.
- •Тема 10. Характеристика современного налогообложения в Республике Беларусь и тенденции его развития.
- •Тема 11. Налоги на доходы.
- •Тема 12. Налоги на потребление.
- •Тема 13. Налогообложение капитала, собственности и имущества.
- •Тема 14. Основные налоги Республики Беларусь.
- •Тема 15. Налоговая нагрузка и ее влияние на развитие социально-экономических процессов в обществе.
- •Тема 16. Международное налогообложение.
- •Вопросы к экзамену
- •Элементы налогов и налоговая терминология.
- •Организационная система управления налогами.
- •Налоговое планирование в деятельности субъектов хозяйствования: понятие, необходимость, виды и методы.
5.2. Показатели налоговой нагрузки на микроуровне.
При оценке налоговой нагрузки имеет значение ее влияния на развитие социально-экономических процессов в обществе.
Для характеристики уровня налогового бремени на макро- и микроуровнях можно использовать различные показатели:
- налоговая нагрузка на экономику;
- налоговая нагрузка на одно предприятие в среднем по республике;
- отраслевая налоговая нагрузка;
- индивидуальная налоговая нагрузка на конкретное предприятие или физическое лицо.
Показатель налоговой нагрузки на экономику в расширительной трактовке характеризует долю налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в ВВП, но может быть рассчитан и без учета внебюджетных фондов в зависимости от целей проводимого анализа.
Налоговая нагрузка на экономику имеет два уровня: номинальный и реальный.
Номинальная налоговая нагрузка на экономику характеризует фискальный потенциал действующей системы налогообложения и рассчитывается как отношение начисленных к уплате налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП.
Реальная налоговая нагрузка, рассчитанная как отношение уплаченных в течение рассматриваемого периода налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП, отражает фактические возможности экономики по формированию доходов бюджета и в сопоставлении с номинальной служит своего рода индикатором текущего состояния государственных финансов и эффективности налоговой системы.
На первоначальном этапе реформирования экономики в Республике Беларусь показатель номинальной налоговой нагрузки был значительно высок и составлял 65,0 – 62,8 %, в то время как уровень реальной налоговой нагрузки был значительно ниже – 49,6 – 49,4 %. В дальнейшем по мере совершенствования налоговой системы и стабилизации экономики в целом разрыв между номинальной и реальной налоговой нагрузкой, представляющей собой задолженность плательщиков перед бюджетом, сокращался.
Показатель налоговой нагрузки на микроуровне рассчитывается как доля налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды не во вновь созданном продукте в масштабе республики, а в общем объеме выручки конкретного предприятия или предприятий отрасли. Тем самым они отражают степень налоговых изъятий из выручки предприятий и усредненном виде показывают, какова доля налоговых и неналоговых платежей в цене производимых товаров и оказываемых услуг.
Средний уровень налоговой нагрузки на микроуровне (номинальный и реальный) рассчитывается как отношение начисленных (уплаченных) налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к суммарной выручке предприятий республики.
Сравнительный анализ динамики налоговой нагрузки на макро- и микроуровнях за 2001-2004 г.г. представлен в нижеприведенной таблице:
|
Реальная налоговая нагрузка на экономику (в % к ВВП) |
Реальная налоговая нагрузка в среднем на предприятие (в % к выручке) |
Темпы роста ВВП |
Темпы роста выручки |
2001 |
41,9 |
16,9 |
104,7 |
122,3 |
2002 |
39,7 |
16,6 |
104,7 |
94,6 |
2003 |
40,1 |
16,8 |
106,8 |
106,1 |
2004 |
42,8 |
15,9 |
111,0 |
114,4 |
Налоговая нагрузка конкретного предприятия может существенно отличаться не только от среднереспубликанского уровня, но и среднеотраслевого. Неравномерное распределение налогового бремени между предприятиями внутри одной отрасли объясняется предоставлением индивидуальных налоговых льгот отдельным предприятиям, а также структурой производственных затрат и в конечном итоге финансово-экономическим положением предприятия.
Реальная налоговая нагрузка предприятия (ННр) представляет собой отношение суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды (Ун) к выручке (валовому доходу) предприятия (с учетом всех налогов) (Вн) и свидетельствует о фактическом участии предприятия в формировании бюджета и внебюджетных фондов:
ННр = Ун/Вн х 100 %
Номинальная налоговая нагрузка предприятия (ННн) характеризует фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к данному субъекту предпринимательской деятельности и рассчитывается как отношение суммы начисленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды (Нн) к выручке (валовому доходу) предприятия (с учетом всех налогов) (Вн):
ННн = Нн/Вн х 100 %.
Основным фактором, определяющим динамику данного показателя, является изменение действующего налогового законодательства.
Различие между номинальной и реальной налоговой нагрузки обусловливается наличием задолженности (З) либо переплаты по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (П). Соответственно взаимосвязь указанных показателей отражается следующей формулой:
ННр = ННн + (П – З)/Вн х 100 %.
Не только предприятия, но и граждане (физические лица) несут налоговой бремя, комплексная оценка которого предполагает использование трех показателей:
- уровень прямых налоговых изъятий;
- уровень косвенных налоговых изъятий;
- налоговая нагрузка на физическое лицо.
Уровень прямых налоговых изъятий (Нп) характеризует долю прямых налогов в доходах физического лица и рассчитывается по формуле:
Нп = Пн/Вд х 100 %,
где Пн – прямые налоги, подлежащие уплате физическим лицом (подоходный налог, налог на недвижимость, земельный налог, местные налоги и сборы);
Вд – валовой доход физического лица (любые получаемые денежные средства и материальные ценности).
Помимо показателя прямых налоговых изъятий с доходов конкретного физического лица может быть рассчитан усредненный в целом по республике показатель – средний уровень налоговых изъятий (Снп):
Снп = ОПн/СВд х 100 %,
где ОПн – общая сумма прямых налогов, уплаченных физическими лицами в целом по республике;
СВд – совокупный валовой доход физических лиц в целом по республике.
Наряду с прямыми налогами на физические лица ложится также и бремя косвенных налогов с и сборов, присутствующих в цене приобретаемых товаров и услуг. Оценить его величину можно с помощью такого показателя, как уровень косвенных налоговых изъятий у конкретного физического лица и в среднем по республике:
Нк = Кн/Вд х 100 %,
где Нк – уровень косвенных налоговых изъятий с доходов физического лица;
Кн – уплаченные физическим лицом косвенные налоги, представляющие собой часть стоимости потребленных физическим лицом товаров, работ, услуг;
Вд – валовой доход физического лица (любые получаемые денежные средства и материальные ценности);
Снк = ОКн/СВд х 100 %,
Где Снк – средний уровень косвенных изъятий с доходов физических лиц;
ОКн – общая сумма косвенных налогов и сборов, уплаченных в бюджет Республики;
СВд – совокупный валовой доход физических лиц в целом по республике.
Для оценки общего уровня налоговой нагрузки на физических лиц целесообразно использовать показатель, представляющий собой сумму прямых и косвенных налоговых изъятий. Так, расчет налоговой нагрузки на конкретное физическое лицо и в среднем по республике можно произвести по следующим формулам:
ННф = Нп + Нк, СННф = Снп + Снк
Использование указанного подхода позволит оценить реальный уровень налоговой нагрузки на физических лиц, поскольку учитывает не только прямые налоги, уплачиваемые сразу в бюджет, но и завуалированные в цене товаров и услуг косвенные налоги.