11.2. Корпорационный налог.

Подоходный налог с юридических лиц (корпорационный налог) появился сравнительно недавно. Он получил распространение в связи с развитием бизнеса.

Корпорационный налог взимается с чистой прибыли компаний (этот налог еще называют налогом на прибыль компаний).

Системы налогообложения прибыли определяются подходом к решению вопроса о сокращении так называемого экономического двойного налогообложения, то есть одновременного обложения прибыли на уровне компании и на уровне акционеров, получающих дивиденды. Прибыль компаний может состоять из двух частей: нераспределяемой и распределяемой.

В зависимости от подхода к налогообложению этих компонентов прибыли системы налогообложения подразделяются на четыре вида.

1. Классическая система, не предусматривающая ослабление экономического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компании облагается корпорационным и личным подоходными налогами.

На протяжении многих лет эта система действует в США, Нидерландах и Швейцарии.

2. Система уменьшения обложения прибыли на уровне компании может функционировать в двух вариантах:

- на основе разных ставок, при этом распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке;

- на основе частичного освобождения от обложения распределяемой прибыли.

3. Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Выделяются два способа снижения налогообложения дохода в виде дивидендов:

- налоговый кредит, или система зачета, предусматривающая частичный зачет налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли, при налогообложении акционеров;

- частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпорационный налог с распределяемой прибыли или нет.

4. Система полного освобождения распределяемой прибыли от налога. Она может быть организована на уровне компании или акционеров.

Налог на прибыль компаний взимается, как правило, по пропорциональным ставкам (35-50 % на прераспределяемую прибыль). Облагается чистая прибыль компаний, остающаяся после вычета из валовой выручки всех издержек производства, убытков, процентов по задолженности, представительских расходов, затрат на рекламу, налогов, административно-управленческих расходов и т.п.

Ставка, равная 50 % или более налогооблагаемой прибыли, рассматривается в качестве отрицательного показателя, поскольку она разрушает производственные стимулы предпринимательства. Оптимальной считается ставка около 1/3 (причем в этой величине должны учитываться не только прямое налогообложение прибыли, но и другие налоговые вычеты из нее, в основном по линии налогов на движимое имущество компаний).

Странами с наиболее высокими ставками корпорационных налогов являются Япония (40,9%), Германия (40,2 %), США (39,4 %), Франция (35,4 %), Испания (35,0 %), Греция (35,0 %). Тогда как Ирландия и Венгрия наименее обременяют налогами своих производителей (ставка налога составляет 12,5 % и 18 % соответственно).

Корпорационный налог применяется в основном в отношении коммерческой деятельности, осуществляемой юридическим лицом. Для сферы действия корпорационного налога необходимы два условия:

первое заключается в осуществлении коммерческой деятельности (то есть деятельности, ориентированной на получение прибыли),

второе заключается в наличии юридического лица.

Существуют некоторые категории юридических лиц, которые по закону освобождаются от обложения корпорационным налогом. К ним принадлежат организации некоммерческого характера (многочисленные ассоциации, клубы, политические партии, церкви, пенсионные фонды и т.д.), по своему уставу не ставящие целью своей деятельности извлечение прибыли. Такие организации получают безналоговый статус при условии, что они не распределяют доходы в пользу своих создателей (учредителей) и не накапливают их ни в денежной, ни в материальной формах в своих фондах, а распределяют в установленном порядке на предусмотренные уставом цели. Не допускается прямой возврат внесенных средств учредителем этих организаций в случае, например, их реорганизации или полной ликвидации.

При нарушении любого из указанных выше условий организация теряет безналоговый статус и облагается корпорационным налогом вне зависимости от содержания ее устава. Средства, инвестируемые этими организациями в различные коммерческие предприятия (включая и создание этих предприятий), не могут служить основанием для предоставления каких-либо налоговых льгот этим предприятиям. Напротив, практика, направленная на накопление капитала общественной организацией, может послужить основанием для лишения последней ее безналогового статуса.

Критерий коммерческой деятельности для применения корпорационного налога не является безусловным. Существует масса предприятий, которые таким налогом не облагаются. К ним относятся предприятия, образованные на основе индивидуальной (семейной) собственности, и предприятия нескольких собственников (участников), созданные на основе полной ответственности. Предприятия этих двух типов облагаются непосредственно налогом на индивидуальные доходы, то есть их прибыли сразу по получении должны быть отнесены на счета отдельных собственников – участников предприятия.

Корпорационным налогом облагаются только те предприятия, которые принадлежат к различным формам компаний с ограниченной ответственностью, - так называемые объединения капиталов. Основное отличие этих предприятий заключается в том, что их члены, пайщики, акционеры и т.д. отвечают по обязательствам компании лишь в пределах своего пая, доли в акционерном капитале. Эта особенность чрезвычайно важна, так как на ней вырос весь современный крупный бизнес, на ней держится вся система биржевой спекуляции, без нее резко бы затруднилось использование частным бизнесом достижений научно-технического прогресса и освоение других рискованных новинок; она широко используется в налоговом планировании частного бизнеса.

Следует особо отметить, что кроме ориентации на извлечение прибыли и наличия юридического лица при обложении корпорационным налогом важное значение имеет привязка налогоплательщика к налоговой юрисдикции того или иного государства. Эта проблема решается, как правило, на основе использования двух критериев: резидентства и территориальности.

Первый критерий предусматривает, что у резидентов данной страны обложению подлежат все доходы – как извлекаемые на ее территории, так и за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответственность), а у нерезидентов – только доходы, получаемые в данной стране (ограниченная налоговая ответственность).

Второй критерий, напротив, устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, получаемые в данной стране, а получаемые или извлекаемые за рубежом освобождаются от налогов в этой стране.

Таким образом, первый критерий принимает во внимание исключительно характер пребывания (проживания) налогоплательщика на национальной территории, второй основывается исключительно на национальной принадлежности источника дохода.

Любой из этих критериев при условии его единообразного применения во всех странах в принципе исключает всякую возможность международного двойного налогообложения, то есть обложения одного и того же объекта (дохода, имущества, сделки и т.д.) в один и тот же период аналогичными видами налога в двух, а возможно и более странах. Однако вопрос о том, осуществляется ли устранение двойного налогообложения на основе первого или второго критерия, вовсе не безразличен с позиций национальных интересов каждой отдельной страны. Так, для стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, желательнее разграничение налоговых юрисдикций в международном масштабе на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы, особый интерес приобретает критерий территориальности. Поэтому развитые страны предпочитают поддерживать свои налоговые отношения с другими органами на основе критерия резидентства, а развивающиеся – защищают право обложения иностранных компаний и частных лиц на основе критерия территориальности.

На практике большинство стран применяют различные сочетания указанных критериев. Так, США, Великобритания, Германия и другие страны за основу берут критерий резидентства, который по мере необходимости и в зависимости от конкретных интересов данной страны дополняется системой обложения доходов у источника (то есть критерием территориальности).

Одной из важных особенностей, отличающих корпорационный налог от всех других видов налогов, является принцип обложения чистого дохода или прибыли.

Порядок исчисления чистого или облагаемого дохода имеет для налогоплательщиков большее значение, чем ставка налога. Поскольку структура издержек и характер деятельности в разных отраслях бизнеса значительно отличаются, то исчисление чистого дохода ведется раздельно по отраслям и видам деятельности. При осуществлении компанией одновременно разных видов деятельности полученные результаты суммируются для определения полного чистого дохода, и на этой основе рассматривается причитающийся к уплате налог.

Для каждого вида деятельности установлены свои правила расчета чистого дохода. Например, из доходов индивидуальных предпринимателей исключается необлагаемый минимум и производится ряд других вычетов, называемых личными. Наибольший интерес представляет порядок расчета доходов от коммерческой деятельности, которая может осуществляться как в форме корпорации, так и в некорпоративной форме (например, индивидуальные предприятия), причем некорпоративный сектор занимает довольно заметное место в жизни развитых стран, его доля в производстве составляет 25-30 % ВВП. Однако правила расчета облагаемого дохода для тех и других предприятий в основном одинаковы, за исключением некоторых видов резервов. А вот порядок распределения чистой прибыли имеет существенные различия. За основу берется валовая выручка (или доход) предприятия, рассчитанная в соответствии с правилами, установленными законами о компаниях. Из нее исключаются доходы, освобождаемые законом о налогов, и добавляются некоторые поступления, не признаваемые правилами бухгалтерского учета в качестве доходов.

При обложении корпорационным налогом существует ряд льгот. В США – до 20-ти льгот по этому налогу, во Франции и Германии – соответственно до 10 и 15. Основной вид льгот – отсрочка уплаты налогов. Для некоторых из них установлен предельный срок 3-5 лет, например, для отчисления части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции. Так, в США льготы предоставляются для экспортных компаний в виде отсрочки в обложении их налогом до момента распределения полученной прибыли между акционерами; в Великобритании некоторые доходы граждан, полученные за рубежом, не облагаются налогом вплоть до момента перевода этих сумм в страну и т.д. В США действует система дифференциации налоговых льгот по отраслям. Так, для компаний горнодобывающей промышленности установлена скидка на истощение недр, дающая право не облагать налогом определенный процент от валового дохода. Компаниям нефтяной и газовой промышленности, ведущим разведку и разработку новых полезных ископаемых, также предоставляются специальные скидки. В Канаде и Бельгии предусматривается снижение ставки налога для компаний обрабатывающих отраслей.

Тема 12. Налоги на потребление.

Во все времена правительства различных стран активно прибегали к использованию косвенных налогов для покрытия государственных расходов. Истоки возникновения этих налогов прослеживаются еще в древних цивилизациях. Введение косвенных налогов часто было связано с войной или кризисными явлениями в экономике. Например, они широко использовались в Германии в 1916 г., во Франции в 1920 г. и в Бельгии в 1921 г. Во всех случаях при их введении ставилась одна задача - покрыть возникающие или возрастающие государственные расходы, связанные с первой мировой войной и ее катастрофическими последствиями. В Англии в 1940 г. с такой же целью – «оплатить войну» были введены налог на покупки и система универсальных акцизов.

Налоги на потребление – это одна из групп косвенных налогов, выступающая как надбавка к издержкам производства или прямо к ценам определенных товаров или услуг с решающей целью - путем повышения цен увеличить фискальные поступления в госбюджет. Они включают в себя несколько разновидностей, имеющих важные отличия.

Прежде всего в эту группу попадает налог с оборота. Его отличительное свойство состоит в том, что он взимается на каждой стадии движения товара от производителя до конечного потребителя, т.е. многократно в виде доли (в %) от стоимости товарной массы соответствующей стадии. В некоторых странах налог с оборота взимается в более узком варианте, когда эти налогом облагаются не все, а лишь некоторые стадии оборота товара.

В Республике Беларусь налог с оборота до 1991 года, как и в СССР в целом, был основной формой мобилизации доходов в бюджет. Удельный вес этого налога в доходах бюджета в разные годы составлял от 38 до 49 %. Налог с оборота рассчитывали: в виде разницы между розничными и оптовыми ценами предприятия за вычетом торговых скидок; по твердым ставкам (в рублях) с единицы объема продукции; в процентах к обороту. Основная доля поступлений налога с оборота в бюджет приходилась на разницу в ценах.

Другая разновидность налога с потребления – так называемый налог с продаж. Он взимается единожды, обычно на стадии торговли – оптовой или розничной – как доля (в %) от стоимости товара на конечной стадии его реализации.

И, наконец, в 60-80-е годы XX столетия выделился и постепенно занял господствующее положение среди налогов на потребление так называемый налог на добавленную стоимость (НДС). Этот налог нашел широкое распространение в налоговых системах практически всех стран мира – более 40 государств. На долю этого налога приходится в среднем 13,8 % налоговых поступлений бюджетов стран и 5,5 % ВВП. Это объясняется прежде всего универсальностью данного налога, который охватывает не только внутренний и внешний товарооборот государства, но и произведенные работы и услуги.

Схема взимания налога на добавленную стоимость была предложена французским экономистом М, Лоре в 1954 году.

Применение НДС имеет ряд преимуществ. К ним можно отнести то, что широкая база обложения обеспечивает устойчивый источник поступлений в бюджет и одновременно предохраняет от влияния колебаний в потреблении реализованных товаров. Однотипность в исчислении налога при любом обороте облегчает контроль за налогообложением, упрощает процедуру удержания налога.

Государства могут применять НДС, различающийся по принципам изъятия, способам исчисления и типам налогообложения.

Определение принципа изъятия налога наиболее актуально при осуществлении внешнеэкономической деятельности. В мировой практике косвенные налоги взимаются на основании двух основных принципов: принципа страны происхождения и принципа страны назначения.

Принцип страны происхождения подразумевает налогообложение экспорта и освобождение импорта, налог в этом случае поступает в бюджет страны производителя-экспортера.

При использовании принципа страны назначения НДС взимается на стадии реализации товара независимо от места происхождения товара. В этом случае налогообложению подвергается импорт, а экспорт товаров (работ, услуг) освобождается от налогообложения. При этом принципе прибегают к таможенному регулированию – взимая налог с импортируемых товаров, компенсируют его экспортерам.

Из двух принципов второй считается более предпочтительным, так как он больше соответствует экономической сущности НДС как налога на потребление и позволяет, не прибегая к административным мерам, поддерживать отечественного производителя. Само взимание НДС при использовании данного принципа является внутренним делом государства и не сказывается на налогообложении в другой стране, однако при реализации данного принципа необходим таможенный контроль за уплатой налога на ввозимые товары.

В мировой практике при расчете НДС используется 4 метода:

1) прямой, или бухгалтерский (метод прямого добавления),

2) косвенный (метод косвенной добавки). Рассчитывается не сама добавленная стоимость, а обложение отдельных компонентов.

3) метод прямого вычитания. Данная система взимания НДС использовалась в Республике Беларусь достаточно длительное время – с 1992 г. до 2000 г.

4) метод косвенного вычитания (метод счета-фактуры или зачетный метод). Этот метод - первоначально принятый в ЕЭС. С 2000 г. введен в Республике Беларусь.

Добавленная стоимость может быть рассчитана как сумма выплачиваемой заработной платы (V) и получаемой прибыли (m). В то же время добавленную стоимость можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию (В) и произведенных затрат (стоимость приобретенных товаров, работ, услуг) (Н).

Если ставку налога обозначить через (R), то формулы расчета налога в соответствии с перечисленными методами примут следующий вид:

1) R (V+m)=НДС; 3) R (В-Н)=НДС;

2) RV + Rm = НДС; 4) RВ - RН = НДС.

Самым распространенным методом исчисления НДС является косвенный метод вычитания. В основе механизма исчисления лежит принцип зачета ранее уплаченных сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг). Каждый последующий продавец уплачивает только ту сумму налога, которая начисляется на вновь созданную в процессе обращения стоимость. Данный способ расчета позволяет реализовать заложенное в него юридическое и техническое преимущество, так как наличие счета-фактуры (инвойса) поставщика становится принципиальным моментом при совершении сделки. Счет-фактура отражает основную информацию для налогообложения:

стоимость сделки как базы для начисления налога и валовой НДС по установленной ставке. При реализации товара инвойс позволяет проследить движение товара, процесс сбора налога приобретает практически автоматический характер, а роль налоговых органов сводится к контролю за обязательствами партнеров-плательщиков.

Механизм исчисления не является основополагающим в формировании подходов к экономической сущности налога. Главным является определение объекта налогообложения, т.е. того, что понимается под добавленной стоимостью.

Широкое распространение и длительное функционирование налога на добавленную стоимость свидетельствуют о том, что он соответствует требованиям рыночной экономики. Его появлению способствовали: во-первых, недостатки существовавших налогов (чрезмерная тяжесть прямых налогов, значительные масштабы уклонения от их уплаты, необходимость ликвидации таможенных барьеров); во-вторых, надежда на увеличение до­ходов благодаря расширению налоговой базы, а также стремление к повышению эффективности налогообложения; в-третьих, намерение создать новую налоговую систему, отвечающую требованиям и стандартным ЕС и современному уровню экономического развития; в-четвертых, он позволяет точно и быстро проводить налоговые операции с помощью современной техники и налаженной системы документооборота. Кроме того, НДС прост при взимании, носит всеобщий характер, обеспечивает крупные, регулярные и повсеместные поступления доходов в бюджет. Он стимулирует рост производственного накопления, упрощает контроль за сроками продвижения товаров и их качеством, снижает издержки производства и ускоряет реализацию продукции.

Этот налог выгодно отличается от ранее действовавших тем, что он более эффективен, чем, например, налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях. НДС менее обременителен для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рынка. Наконец, это более простая форма обложения: для всех налогоплательщиков установлен единый механизм взимания на всей территории страны.

Объектом обложения налогом выступает прирост цены изделия в процессе его производства или доработки сверх цены, по которой материалы или услуги, использованные при изготовлении данного товара, были приобретены у поставщиков. То есть налогом облагается только новая стоимость. Западные страны широко используют этот налог для регулирования производственных процессов.

Круг плательщиков НДС весьма широк, он охватывает все юридические, физические лица, осуществляющие крупные сделки. Объектами обложения выступают оборот товара и величина оказываемых за вознаграждение услуг, то есть сфера производства потребительских товаров и услуг, торговля, арендные и складские операции и другие виды коммерческой деятельности. Налог взимается на каждом этапе реализации продукта (услуг) при его движении по технологической цепочке от первичного изготовителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база — стоимость товаров (услуг), добавленная обработкой на каждой стадии производства и распределения. Она включает заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль, расходы общего характера (реклама, транспорт и др.), то есть объектом налога является добавленная стоимость. Стоимость средств производства исключается из облагаемого оборота.

Предприниматели как плательщики НДС подают налоговую декларацию в налоговые органы, в которой наряду с прочей обязательной информацией сообщают общую стоимость реализованной продукции и общую стоимость приобретенных товаров и услуг. Периодичность подачи декларации по странам различна.

Налоговые законодательства разных стран предусматривают льготы плательщикам-предпринимателям, соответствующие историческому и социально-экономическому развитию той или иной страны. Однако общей для всех налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализованной продукции. Эта льгота предполагает, прежде всего, поощрение мелкого бизнеса. Кроме того, государство, освобождая от обложения мелкие предприятия, сокращает тем самым расходы по взиманию НДС.

По экономическим соображениям многие страны устанавливают несколько ставок налога: пониженную, стандартную и повышенную. Кроме того ставки налога на добавленную стоимость по странам отличаются не только по уровню, но и по количеству. Пониженные ставки (2-10 %) применяются к продовольствию, медицинским и другим социально значимым товарам и услугам; стандартные (основные) ставки (12-23 %) — к промышленным и другим товарам и услугам и повышенные ставки (свыше 25 %) — к предметам роскоши. Страны ЕС пытаются договориться о введении единой ставки НДС на уровне около 15 % . Количество ставок налога различно: в Великобритании и ФРГ — две; во Франции — три; в Италии — четыре.

В мировой практике, кроме того, широко используется полное освобождение некоторых товаров и услуг от налогообложения. При этом освобождение от налога применяется в двух формах: отсутствия ставки и нулевой ставки (в Великобритании, Ирландии и Португалии).

От налогов освобождаются, как правило, следующие товары и услуги:

продовольствие, газеты, радиовещание, транспортные, школьные и почтовые услуги, услуги врачей, банковские, страховые и финансовые услуги.

Освобождению от налога подлежит добавленная стоимость только на конечной стадии производства товара, то есть на стадии, за которой следует продажа его конечному потребителю.

В странах ЕЭС нулевая ставка установлена также на все экспортные товары. Это дает право экспортеру на компенсацию налога и позволяет не включать его в цену, что значительно повышает конкурентоспособность товаров. Согласно правилам Генерального соглашения по торговле и тарифам, НДС, будучи косвенным налогом, подлежит вычету при экспорте товаров, поэтому страны с таким налогом получают определенные преимущества во внешней торговле.

Среди западных экономистов сложилось мнение, что из различных видов налогов на потребление, охватывающих широкий круг товаров и услуг, наилучшими со всех точек зрения являются две разновидности:

налог на добавленную стоимость и налог с продаж в розничной торговле. Предпочтение, отдаваемое НДС в большинстве стран ОЭСР, объясняется тем, что этот налог обеспечивает государству большие доходы и имеет более нейтральный характер; с его помощью легче облагать налогом услуги и проще освобождать от обложения средства производства. Кроме того, механизм НДС не позволяет уклоняться от налогообложения, чем выгодно отличается от механизма налога с продаж в розничной торговле.

Считается, что НДС дорогостоящ в управлении и регрессивен по природе. Значительные расходы по его использованию обусловлены тремя причинами: увеличением числа служащих; применением дорогостоящих компьютеров; ростом накладных расходов предпринимателей. Однако расходы могут быть существенно сокращены за счет применения соответствующих мер, а именно, из обложения этим налогом обычно исключается предприниматели, имеющие небольшой торговый оборот, основная масса продовольственных товаров и т.п. Поэтому в большинстве стран 60—70 % доходов от НДС приходится всего на 10-15 % зарегистрированных предпринимателей. По этим причинам можно отказаться от проверки документации и обслуживания значительного числа мелких предпринимателей. Устанавливая высокий льготный уровень товарооборота компаний, подлежащих налогообложению, можно сконцентрировать силы налоговых специалистов на наиболее продуктив­ных и важных участках работы.

Исключение из налогообложения некоторых видов услуг, например фермерам (в ряде стран фермеры освобождены от НДС), также может способствовать уменьшению расходов на содержание аппарата. Кроме того, упрощение системы заполнения деклараций для компаний, то есть регистрация их как групп, а не как отдельных плательщиков, позволила бы сократить штат налоговых служащих. Экономия средств возможна также и за счет совмещения некоторыми службами функций сборщиков НДС. В условиях низких темпов инфляции можно удлинить срок предоставления декларации (перейти от ежемесячной к поквартальной). Установление единой ставки налога значительно упрощает систему функционирования и обслуживания НДС, удовлетворяет и таким целям, как достижение нейтральности налога, противодействие уклонению от обложения. В то же время социальная политика требует установления по­ниженной или нулевой ставки налога на продукты питания, лекарства, книги, газеты и другие товары первой необходимости и повышенной ставки — на некоторые предметы роскоши.

Процесс перехода к НДС во всех странах, осуществляемый в ходе решения макроэкономических задач, требует:

• расчета эффективности налоговой системы;

• тщательного анализа действующей системы косвенного налогообложения (упразднения или сохранения отдельных видов налогов);

• подготовки квалифицированных специалистов, имеющих опыт и стаж работы за рубежом;

• определения продолжительности периода перехода к новой системе

(до 2—5 лет);

• обязательной выписки счета-фактуры на каждую продажу;

• создания автоматизированной системы обработки информации и документации;

создания системы единого счета в банке для каждого предпринимателя;

• закрепления за банками функций по сбору налога на добавленную стоимость;

• компьютеризации таможенного учета, когда экспорт товаров освобождается от НДС, а импорт товаров облагается.

Тщательное изучение системы действия налога на добавленную стоимость показало, что этот вид косвенного налогообложения получил широкое распространение в большинстве европейских стран, а также в ряде других государств. Но есть сомнения в бесспорности этого налога. Так, в США на протяжении двух лет велся тщательный анализ преимуществ и недостатков этого налога. Он показал, что введение налога нецелесообразно. К такому же решению пришли и в Японии.

Для Беларуси НДС более предпочтителен: от него труднее уклониться плательщику, в результате реже случаи финансовых нарушений; процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру.

Необходимость налога на добавленную стоимость в Беларуси диктуется рядом факторов. Во-первых, развитие рыночной экономики с независимыми хозяйствующими субъектами и свободно складывающимися ценами требует новых методов руководства экономикой; во-вторых, бюджет, испытывающий тяжелый финансовый кризис, нуждается в стабильных налоговых поступлениях; в-третьих, введение НДС дает возможность белорусской экономике присоединиться к международному сообществу, где данный налоговый механизм доказал свою жизнеспособность.