6.3. Организационная система управления налогами.

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти – Парламент, аппарат Президента, Правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику.

Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в Парламент при наличии заключения Правительства.

Оперативное управление, то есть комплекс мер, преследующих цель получения максимального эффекта при минимальных затратах, осуществляется финансовым аппаратом. С его помощью государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.

В единую систему органов оперативного управления налогами республики входят:

• Министерство финансов и его органы на местах;

• Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции;

и в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством:

• Комитет государственного контроля;

• Государственный таможенный комитет.

Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами.

Министерство финансов при участии Министерства по налогам и сборам и с привлечением заинтересованных центральных органов исполнительной власти выполняет в области налогообложения следующие функции:

• разрабатывает концепцию и направления реформирования налоговой политики, предложения по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы в республике;

• участвует в разработке международных соглашений между Республикой Беларусь и другими государствами об устранении двойного обложения доходов и имущества;

• намечает необходимые меры по налоговому стимулированию предпринимательской деятельности в стране;

• определяет проекты нормативов отчислений от республиканских налогов, других обязательных платежей и иных поступлений в местные бюджеты;

• анализирует влияние действующей налоговой системы на обеспечение доходной части республиканского бюджета и на финансовое состояние юридических лиц;

• другие, в соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь.

Финансовые органы на местах занимаются конкретными вопросами налогообложения, а именно:

• совместно с налоговыми органами осуществляют тематические проверки финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц;

• принимают меры по укреплению налоговой дисциплины, своевременному и полному поступлению налогов и других обязательных платежей в бюджет;

• формируют доходную часть своих бюджетов, получая при этом сведения от налоговых органов;

• в пределах своей компетенции готовят предложения местным органам власти по предоставлению налогоплательщикам отсрочки и рассрочки платежей по налогам, и в соответствии с законодательством, налоговых льгот, с уведомлением налоговых органов о принятых решениях;

• получают сведения от налоговых органов о поступлении налоговых доходов в бюджет, а также другую информацию, необходимую для регулирования бюджетного процесса.

На структурное подразделение Министерства финансов – Главное государственное казначейство – возложено управление доходами и расходами республиканского бюджета исходя из принципа единства кассы.

Органы Главного государственного казначейства (Главное управление и его территориальные органы на местах):

• анализируют и обобщают информацию об исполнении республиканского бюджета, местных бюджетов областей, смет доходов и расходов государственных внебюджетных фондов;

• осуществляют расчет и распределение сумм общереспубликанских регулируемых налогов и доходов между бюджетами всех уровней:

• имеют право получать сведения от налоговых органов, необходимые для регулирования бюджетных процессов;

• осуществляют подготовку и уточнение правил управления государственными финансовыми средствами и учетом их;

• пользуются другими правами, предоставленными по закону.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь контролирует соблюдение налогового законодательства.

На него возлагаются следующие функции:

• контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных платежей;

• подготовка предложений по совершенствованию налогового законодательства;

• участие совместно с Минфином в разработке налоговой политики и налогового законодательства;

• осуществление государственного контроля за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий;

• издание нормативных правовых актов по вопросам, отнесенным к его компетенции;

• разработка форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

• проведение разъяснительной работы по вопросам применения налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве;

• организация деятельности инспекций МНС по:

- ведению Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц);

- контролю за соблюдением порядка декларирования физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, в том числе за полнотой и достоверностью сведений, указанных в декларациях о доходах и имуществе, а также об источниках денежных средств;

- контролю за соблюдением установленного порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг);

- обеспечению учета изъятого, арестованного имущества или иного выявляемого налоговыми органами имущества, подлежащего обращению в доход государства, а также осуществлению контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств, полученных от реализации имущества, обращенного в доход государства.

Налоговые инспекции на местах имеют право:

• проводить плановые и внеплановые проверки организаций, индивидуальных предпринимателей;

• проверять все документы (денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации) связанные с исчислением и уплатой налогов;

• получать от налогоплательщиков необходимые для исчисления и уплаты налогов документы, иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика;

• бесплатно получать необходимую информацию от государственных органов, предприятий, физических лиц;

• при проведении проверок у налогоплательщиков изымать у них акты, документы, свидетельствующие о сокрытии прибыли или других объектов обложения, если есть основания предполагать, что эти документы будут уничтожены или заменены;

• вызывать в налоговые органы плательщиков, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков, в отношении которых проводится налоговая проверка;

• при проведении налоговой проверки проверять у юридических и физических лиц, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств; обследовать с соблюдением соответствующих правил складские, торговые и иные помещения юридических лиц;

• приостанавливать в случаях, установленных законодательством, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;

• требовать от плательщиков налогов исправления выявленных налоговых нарушений и контролировать выполнение указанных требований;

• проводить в бесспорном порядке взимание недоимок, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных налоговым законодательством;

• применять к плательщикам меры административных взысканий за нарушения налогового законодательства;

• в целях налогового контроля в порядке, определенном законодательством, создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещениях плательщика;

• проводить контрольные закупки товарно-материальных ценностей для проверки соблюдения плательщиками налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств. Контрольной закупкой признается искусственно созданная должностными лицами налоговых органов ситуация приобретения товарно-материальных ценностей без цели их потребления или последующей реализации;

• вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;

• обращаться в установленном законодательством порядке в общие и хозяйственные суды с исками (заявлениями);

• заявлять ходатайства о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей, о лишении субъектов предпринимательства специальных разрешений, лицензий на осуществление определенных видов деятельности; о признании осуществляемой деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, а также о признании сделок недействительными, об экономической несостоятельности (банкротстве) плательщика.

Налоговые инспекции обязаны:

действовать в строгом соответствии с законодательством (налоговым и бюджетным);

осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства по вопросам правильного исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и во внебюджетные фонды;

вести учет плательщиков в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах;

информировать в пределах своей компетенции плательщиков по их запросам;

вести учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленном законодательством;

в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять в установленном порядке способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, пеней;

проводить налоговые проверки плательщиков;

ежемесячно представлять финансовым органам и органам государственного казначейства сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет;

осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней;

соблюдать коммерческую, налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках;

принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку;

передавать правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность.

За соблюдением налогового законодательства с 2001 г. несет ответственность Комитет государственного контроля Республики Беларусь. Его задача – предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений, оперативно-розыскная деятельность и контроль за исполнением налогового законодательства, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Специалисты контрольного ведомства вправе в установленном порядке налагать административный арест на имущество лиц, уклоняющихся от уплаты налогов и сборов, и при необходимости осуществлять в полном объеме проверки, оформляя их актами. Таким образом, они выполняют функции правоохранительных и налоговых органов одновременно. При выявлении сокрытия доходов от налогообложения они привлекают нарушителей к уголовной или административной ответственности – в зависимости от размеров сокрытия. В Уголовном кодексе содержаться статьи об ответственности юридических и физических лиц за различные виды сокрытия доходов от налогообложения.

Таможенным кодексом Республики Беларусь, принятым в 1998 году, предусмотрены следующие права и обязанности для Государственного таможенного комитета (ГТК) в области налогообложения:

• проводить проверки по налогам, взимаемым таможенными органами;

• проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, взимаемых таможенными органами;

• бесплатно получать от государственных органов, предприятий, организаций и физических лиц необходимую информацию, связанную с выполнением возложенных на таможенные органы обязанностей;

• приостанавливать операции плательщиков по счетам в банках при неисполнении ими налогового законодательства;

• производить взимание недоимок, а также сумм штрафов, предусмотренных налоговым законодательством.

В целом таможенные органы выполняют функции по контролю за соблюдением налогового законодательства при перемещении товаров через границу страны, за правильностью исчисления и уплаты таможенных пошлин. Для осуществления налогового контроля таможенные органы передают налоговым органам полученную от плательщиков информацию по таможенному делу.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные плательщикам вследствие своих незаконных решений, неправомерных действий (бездействия), а равно незаконных решений, неправомерных действий (бездействий) своих должностных лиц при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные убытки возмещаются в порядке, предусмотренном законодательством.

Кроме того, должностные лица и работники налоговых служб несут дисциплинарную, административную, уголовную ответственность за вред, причиненный налогоплательщику, государству.

Кроме указанных финансовых и налоговых органов вопросами налогового управления занимаются банки и другие кредитные учреждения.

В соответствии с Общей частью Налогового кодекса республики Беларусь банки обязаны открывать расчетные (текущие) и иные счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими документов, подтверждающих их постановку на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации или индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту постановки на учет этих лиц в течение одного банковского дня после соответственно открытия или закрытия такого счета.

Банки и иные уполномоченные организации обязаны в очередности, установленной законодательством, исполнять платежное поручение плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налогов, сборов (пошлин), пеней, а также решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика – организации. Исполнение банками платежных поручений плательщика на перечисление налога, либо решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пени за счет плательщика, производится в той последовательности, в которой эти платежные поручения поступают в банк.

Кроме этого, банки должны безусловно исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика (т.е. прекращении банком всех расходных операций по данному счету плательщика). При наличии решения о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) банк не вправе открывать этому лицу новые счета.

Нарушение банками порядка открытия счета, порядка и срока исполнения поручения о перечислении налогов, неисполнении решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика влечет за собой административную ответственность.

В организациях налоговая работа возложена на финансово-бухгалтерскую службу, которая обязана:

• своевременно и правильно рассчитывать налоговые суммы, взимаемые с юридического лица, а также подоходный налог с физических лиц, работающих на данном предприятии, в учреждении;

• своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет. До наступления срока платежа налога юридическое лицо должно сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка для перечисления налогов в бюджет и во внебюджетные фонды;

• представлять налоговым органам сведения, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов. В случае непредставления, несвоевременного представления или представления налоговым органам необходимых сведений или представления искаженных фактов руководители привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере, установленном законодательством.

Очень важным моментом является наличие соответствующей квалификации работников бухгалтерских служб, занятых вопросами налогообложения, в коммерческих организациях негосударственной формы собственности.